14 июня 2016

Вычет при возврате аванса

0 0
Возврат авансовых платежей через третье лицо не препятствует вычету НДС с предоплаты.

По итогам камеральной проверки Обществу частично отказано в возмещении суммы НДС. Основанием послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом налогового вычета по НДС в нарушение п. 5 ст. 171 НК РФ по операциям частичного возврата авансовых платежей, поскольку Обществом для возврата авансовых платежей использовано встречное обязательство по агентскому договору, а также заемные средства.
Решение налогового органа было обжаловано в суде.
Судами установлено, что в 2013 году Общество (продавец) заключило договоры поставки угля с покупателями, по которым поступили авансовые платежи, с которых был исчислен НДС.
В последующие периоды по причине расторжения договоров поставки сумма предоплаты была возвращена покупателям, и ранее исчисленный и уплаченный НДС с авансов в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ заявлен Обществом к вычету.
Формулируя вывод о правильном применении Обществом спорного налогового вычета по НДС, суды правомерно исходили из следующего:
- Общество, получив предварительную оплату от контрагентов по договорам купли-продажи, исчислило НДС к уплате и уплатило НДС в бюджет (обратного Инспекцией не установлено), при этом выставленные счета-фактуры соответствуют требованиям, установленным ст. 169 НК РФ, что не опровергнуто налоговым органом;
- фактически авансы возвращены покупателям; имевшиеся обязательства по возврату авансовых платежей прекращены уплатой денежных средств; осуществление налогоплательщиками взаимозачета в отношении сумм предварительной оплаты, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты, в связи с чем в целях применения НДС суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, возвращены.
Все доводы Инспекции (относительно использования Обществом для возврата авансов заемных средств; о создании видимости возврата и наличии согласованности действий, взаимозависимости участников сделок; о формальном заключении договоров займа) были предметом рассмотрения судов двух инстанций, получили надлежащую правовую оценку с учетом разъяснений Пленума ВАС РФ, изложенных в Постановлении № 53, и обоснованно отклонены как не свидетельствующие о том, что целью совершаемых сделок являлось только необоснованное возмещение из бюджета НДС. В частности, затраты Общества по возврату аванса являются реальными затратами и произведены за счет собственных денежных средств налогоплательщика несмотря на различие оснований их возникновения (заемные, агентские отношения); обстоятельство, что денежные средства, перечисленные в уплату аванса, являются заемными средствами, не может являться основанием для отказа в вычете.
Суды отклонили и доводы Инспекции о том, что применение налогового вычета по НДС возможно только при реальном денежном возврате авансовых платежей, возврате авансов именно налогоплательщиком со своего расчетного счета, поскольку положения ст. 171 и 172 НК РФ таких требований не содержат.
(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.05.2016 по делу № А27-12828/2015)