06 августа 2018

С какой даты исчисляется срок для вычета НДС по неотработанным авансам

0 0

При наличии неурегулированных разногласий с контрагентом годичный срок на вычет НДС с неотработанного аванса исчисляют не с даты получения уведомления о возврате авансов, а с даты завершения судебного разбирательства между сторонами.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение об отказе в возмещении частично НДС, заявленного к возмещению, в сумме 76 288 108,14 руб.

Полагая свои права нарушенными, Общество оспорило решение инспекции в арбитражном суде.
Как установлено судами, на основании договоров подряда, заключенных в 2010 — 2012 годах с контрагентом (заказчиком), Общество в качестве подрядчика обязалось выполнить работы и получило авансовые платежи, с которых был исчислен и уплачен в бюджет НДС. В 3 и 4 квартале 2014 года контрагент направил налогоплательщику уведомления о зачете в одностороннем порядке своих требований к Обществу о возврате сумм неотработанных авансов в счет встречных однородных требований по выплате гарантийного удержания по выполненным работам. Указанные уведомления получены налогоплательщиком 18.08.2014, 23.10.2014 и 29.09.2014. В августе 2015 года договоры подряда сторонами расторгнуты в связи с отказом контрагента (заказчика) от их исполнения. В уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года налогоплательщик заявил к вычету 76 288 108,14 рублей НДС с сумм неотработанных авансов, возвращенных (зачтенных) на основании вышеуказанных уведомлений.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком годичного срока вычета, установленного п. 4 ст. 172 НК РФ, который, с точки зрения инспекции, подлежит исчислению с момента получения налогоплательщиком уведомлений о зачете соответствующих сумм авансовых платежей в 2014 году.

Суды трех инстанций, соглашаясь с позицией инспекции, исходили из того, что п. 4 ст. 172 Налогового кодекса связывает начало исчисления срока вычета налога с моментом прекращения обязательства по возврату неотработанных авансовых платежей. Суды, руководствуясь ст. 407, 410 ГК РФ и разъяснениями, содержащимися в Обзоре практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65), указали, что в настоящем случае обязательства по возврату авансовых платежей прекратились с момента получения уведомлений общества контрагента. Следовательно, согласно выводу судов, годичный срок на предъявление НДС к вычету, пропущен обществом, представившим уточненную налоговую декларацию лишь в 2016 году.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ не согласилась с таким выводом судов и отменила решения судов трёх инстанций.

СКЭС указала, что налоговые обязательства являются прямым следствием деятельности налогоплательщика в экономической сфере и потому неразрывно с ней связаны (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Согласно материалам дела налогоплательщик не был согласен с направленными ему в одностороннем порядке уведомлениями контрагента о зачете авансовых платежей, оспаривал наличие оснований для таких действий заказчика в суде. Исчисление срока на принятие к вычету сумм НДС, ранее исчисленных при поступлении авансовых платежей, с момента получения вышеназванных уведомлений в такой ситуации не соответствовало бы действительной позиции Общества, не признававшего возврат авансовых платежей в качестве факта своей хозяйственной деятельности ввиду наличия об этом неурегулированных разногласий с контрагентом.
Определенность в отношениях между сторонами относительно факта возврата (зачета) авансовых платежей наступила с принятием Арбитражным судом Восточно-Сибирского округа постановлений от 16.11.2015 и от 22.10.2015. Следовательно, в силу п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик был вправе исходить из возникновения у него оснований для принятия к вычету НДС в 4 квартале 2015 года.

Принимая во внимание, что уточненная налоговая декларация за этот налоговый период представлена 19.02.2016, т. е. в пределах одного года с момента возникновения права на вычет, у инспекции отсутствовали законные основания для отказа в возмещении НДС.

(Определение Верховного Суда РФ от 25.07.2018 № 308-КГ18-2949, ОАО «НПО «Промавтоматика»)

Теги публикации: НДС, Налоговые вычеты