05 февраля 2016

Раздельный учет с интересом

0 0
При определении 5 % барьера, позволяющего весь предъявленный НДС принять к вычету, в составе совокупных расходов на производство учитываются все расходы: как прямые, так и косвенные (общехозяйственные).

Обществу частично отказано в возмещении НДС. По мнению налогового органа, общество, осуществляющее во 2 квартале 2013 года операции как подлежащие налогообложению по НДС, так и освобожденные от налогообложения, неправомерно включило в состав вычетов всю сумму предъявленного НДС, без распределения в связи с неверным применением положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ о возможности учета всей суммы предъявленного НДС в составе вычетов в случае не превышения доли расходов на приобретение товаров (работ, услуг), относящихся к необлагаемым операциям 5% от всех понесенных расходов.
В связи с неверным применением правила о 5% барьере инспекция произвела расчет подлежащего учету в состав вычетов НДС исходя из доли выручки от реализации товаров (работ, услуг) по облагаемым операциям в общем объеме выручки в порядке, установленном абз. 3 - 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, установив, что часть предъявленного НДС относится к необлагаемым операциям и не подлежит учету в составе вычетов.
Посчитав решения налогового органа незаконными и необоснованными, Общество обратилось в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции руководствовались положениями ст. ст. 69, 70, 101, 149, 170 - 172 НК РФ, правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", и пришли к выводу о том, что Общество неправомерно не производило распределение понесенных общехозяйственных (косвенных) расходов на облагаемые и необлагаемые операции в пропорции, установленной п. 4 ст. 170 НК РФ, в том числе отнеся на необлагаемые расходы только прямые расходы, связанные с полученными процентами по договорам займа, применяя методику расчета пропорции, противоречащую ст. 170 НК РФ, а также влекущую получение необоснованной налоговой выгоды.
При определении совокупных расходов на производство учитываются все расходы: как прямые, так и косвенные (общехозяйственные).
Судами установлено, что общество неправомерно применило индивидуальную методику определения объема совокупных расходов между видами деятельности, операции по которым подлежат налогообложению и освобождаются от налогообложения в пропорции, исчисленной исходя из общего количества операций по расчетному счету банка, количества отработанных часов, площади помещения, используемого в каждом виде деятельности.
Суды пришли к выводу, что положения учетной политики, представленные расчетные документы и действия Общества, позволяющие предъявлять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в полном объеме, не соответствуют требованиям НК РФ и приводят к кредитованию общества из бюджета и получению им необоснованной налоговой выгоды, поскольку: общество в проверяемый и иные периоды, исходя из анализа бухгалтерской отчетности и представленных таблиц, получает основную выручку (доход) от необлагаемой деятельности по ранее представленным займам, составляющий более 96%; доход от остальной, называемой налогоплательщиком "основной деятельности" составляет менее 4%, при этом, налогоплательщик имеет постоянный убыток от осуществления основной и вспомогательной деятельности, не уплачивая фактически налог на прибыль организаций и возмещая НДС, с учетом примененной методики распределения "входного" налога; предоставление займа, уплата процентов, а также осуществление иной (основной деятельности) производится исключительно с взаимозависимыми и аффилированными организациями; применяемая методика позволяет налогоплательщику относить 99,9% "входного" налога на 4% облагаемых операций и 0,1% "входного" налога относить на 96% необлагаемых операций, что не соответствует действительному экономическому смыслу финансово-хозяйственной деятельности общества в целом за спорный и предыдущие периоды 2013 года.
(Постановление Арбитражного Суда Московского округа от 21.01.2016 по делу № А40-168860/2014)

Теги публикации: Налоговые вычеты, НДС