05 апреля 2017

Предоставление кредитору отступного - реализация

0 0
При предоставлении кредитору отступного имуществом у должника возникает доход в размере погашаемой задолженности.
В 2011 г. индивидуальный предприниматель заключил кредитный договор для целей реконструкции нежилого здания. В 2013 г. своевременный возврат кредита им не был произведен, предмет залога – нежилое здание, а также земельный участок под ним перешли банку по соглашению об отступном на общую сумму 78 910 840, 54 руб.
Поскольку предприниматель применял упрощенную систему налогообложения, то в результате данной сделки был нарушен лимит в размере 60 млн рублей для применения спецрежима. Налоговый орган доначислил предпринимателю НДФЛ и НДС, признав передачу недвижимости банку реализацией.
Суд первой инстанции поддержал в споре с инспекцией предпринимателя, поскольку передача недвижимого имущества по отступному произошла в целях погашения кредита и не является доходом предпринимателя.
Однако апелляционный суд, а позже и кассация, поддержали позицию налогового органа. Поскольку реализацией для целей налогообложения признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, работы, услуги (п. 1 ст. 39 НК РФ). Товаром для целей налогообложения признается любое реализуемое имущество или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК). Выручка определяется исходя из всех поступлений в денежной или натуральной форме, и нет исключения для имущества, перешедшего по соглашению об отступном (ст. 39, 248, 249, 250, 251 НК РФ). При этом отступное является платой за отказ от исполнения первоначального обязательства.
В рассматриваемом случае в собственность банка перешло недвижимое имущество, а в собственности предпринимателя остались денежные средства в сумме 78 910 840, 54 руб., что является финансовым результатом реализации объектов недвижимости.
Таким образом, судьи сделал вывод, что погашение обязательства по кредитному договору путем передачи имущества банку в целях налогообложения является реализацией, финансовый результат от такой реализации подлежит учету в доходах.
При формировании налоговой отчетности учитывается, что по операции, связанной с предоставлением кредитору отступного путем передачи кредитору товаров, у должника возникают доходы от реализации товаров в размере погашаемой задолженности (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
Аналогичный подход применяется в судебной практике (определение ВАС РФ от 18.04.2013 № ВАС-734/13 по делу № А15-321/2012, постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.05.2015 по делу № А40-75508/14 и др.).

(Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.03.2017 № Ф08-1561/2017 по делу № А63-1124/2016)
Теги публикации: УСН, Доходы