23 августа 2018

Право на применение пониженной ставки возникает и в год создания организации

0 0

Ни региональный закон, ни иные положения законодательства о налогах и сборах не содержат прямых запретов на применение плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пониженных налоговых ставок в налоговом периоде, в котором такие плательщики зарегистрированы в качестве юрлиц.

По результатам камеральной проверки декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2016 год, Обществу доначислен единый налог в сумме 1 039 333 руб., а также начислены пени и штраф в связи неправомерным применением дифференцированной ставки налога в размере 4%. Не согласившись с выводами инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили заявленные требования, посчитав, что обществом соблюдена совокупность условий, дающих право на применение дифференцированной налоговой ставки. Суд кассационной инстанции не нашёл оснований для их отмены.

Согласно пункту 1 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. В развитие названной нормы в Пермском крае установлена дифференцированная налоговая ставка в размере 4% для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с ОКВЭД вид экономической деятельности в области строительства (раздел F «строительство»). Основанием для применения пониженной налоговой ставки в размере 4% наряду с видом осуществляемой деятельности являются следующие условия: получение за предыдущий отчетный (налоговый) период дохода от осуществления указанного вида деятельности не менее 70% в общем объеме полученных доходов и средняя численность наемных работников за предшествующий календарный год, не превышающая 15 человек.

По мнению налогового органа, общество, будучи зарегистрированным в качестве юридического лица лишь в 1 квартале 2016 года, не может применять дифференцированную ставку до 2017 года в связи с отсутствием у инспекции сведений о доходах, полученных обществом за предыдущий налоговый период и сведений о средней численности наемных работников общества за предшествующий календарный год.

Однако суды пришли к выводу, что налогоплательщики, зарегистрированные в текущем налоговом периоде, также имеют право на исчисление 70-процентного порога доходов не только за предыдущий налоговый период, но и за предыдущий отчетный период, т. е. за первый квартал, полугодие либо девять месяцев текущего налогового периода. Таким образом, поскольку общество зарегистрировано в 1 квартале 2016 года, являющемся для него первым отчетным периодом, оно вправе определить объем полученного дохода для целей применения пониженной ставки налога с момента своего образования и до 31.03.2016 включительно. Согласно данным налоговой декларации общества за 2016 год, доля доходов, полученных им от деятельности в сфере строительства в 1 квартале, составила 100% всего объема дохода.

Устанавливая соблюдение обществом условия по средней численности наемных работников, суды обоснованно руководствовались буквальным изложением регионального закона, поскольку у общества, зарегистрированного лишь в 1 квартале 2016 года, объективно отсутствуют данные о количестве наемных работников за 2015 год, т. е. они равны нулю.

Также судами учтено, что целью установления пониженных ставок по УСН является поддержка налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности, в том числе деятельность в области строительства. При этом ни региональный закон, ни иные положения законодательства о налогах и сборах не содержат прямых законодательных запретов на применение плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пониженных налоговых ставок в налоговом периоде, в котором такие плательщики зарегистрированы в качестве юридических лиц.

(Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.08.2018 № Ф09-4691/18 по делу № А50-45418/2017, ООО «Строительная компания «Инженерные коммуникации»)

Теги публикации: УСН, Налоговые ставки