02 августа 2018

НДС: тонкости раздельного учёта

0 0

Налогоплательщик не вправе по собственному усмотрению исключать понесенные им в связи с производством экспортируемой продукции расходы, по которым НДС был ранее заявлен к налоговым вычетам, из состава расходов, учитываемых для целей восстановления НДС.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации общества по НДС за I квартал 2016 года, инспекцией вынесены оспариваемые решения. Налоговый орган не согласился с порядком определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по налоговой ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ), установленной в учётной политике общества.

Налогоплательщиком для расчета подлежащих восстановлению по экспортным операциям сумм НДС избрана методика, соответствующая п. 4 ст. 170 НК РФ, т. е. подлежащий восстановлению НДС согласно учетной политике общества распределялся пропорционально выручке от реализации продукции на экспорт.

В I квартале 2016 года налогоплательщик реализовал как на внутреннем, так и на внешнем рынке одну и ту же продукцию (анодные блоки и кокс нефтяной прокаленный), в связи с чем понес одни и те же расходы.

Из содержания книги покупок общества за 1 квартал 2016 года, расшифровки строки 100 раздела 3 декларации по НДС за I квартал 2016 года и расчета доли и суммы НДС, подлежащей восстановлению по товарам, облагаемым по ставке 0% за январь, февраль, март 2016 года судами установлено, что при определении подлежащей восстановлению суммы НДС налогоплательщиком не были учтены расходы на приобретение специальной одежды, канцтоваров, бензина, приобретение специальной литературы и т. д. Из назначения данных расходов следует, что все они связаны с деятельностью налогоплательщика и производством им продукции, которая реализуется как на внутреннем рынке, так и на экспорт, поскольку вся продукция производится в одних помещениях, одними и теми же работниками, с использованием одной специальной одежды, одних технологий и т. д.

С учетом изложенного, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для исключения понесенных обществом общехозяйственных спорных расходов при определении их доли в величине совокупных расходов без НДС за I квартал 2016 года.

Налогоплательщик не вправе, ссылаясь на учетную политику, по собственному усмотрению исключать понесенные им в связи с производством экспортируемой продукции расходы, по которым НДС был ранее заявлен к налоговым вычетам, из состава расходов, учитываемых для целей восстановления НДС, поскольку по смыслу ст. 11 НК РФ учетная политика позволяет определять порядок и методику определения, признания, оценки и распределения расходов, но не их состав.

Суды на законных основаниях отказали обществу в удовлетворении заявленных требований.

(Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.07.2018 № Ф09-3841/18 по делу № А76-6213/2017, Акционерное общество «Энергопром — Челябинский электродный завод»)

Теги публикации: НДС, Раздельный учёт