19 марта 2020

НДС: по какой ставке исчисляет налог налоговый агент

0 0
Учитывая, что в договоре купли-продажи муниципального имущества имеется прямое указание на невключение НДС в цену продажи объекта, покупатель-ИП должен исполнить обязанность по исчислению НДС по ставке 18% и уплатить НДС в бюджет.

По результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 инспекция пришла к выводу, в том числе о нарушении предпринимателем ст. 161 НК РФ в связи с неисчислением и неуплатой в бюджет в качестве налогового агента НДС от сделки по приобретению муниципального имущества. Данные обстоятельства послужили основанием для доначисления 2 911 950 рублей НДС, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

Решение налогового органа было оспорено в судебном порядке. При этом предприниматель не оспаривает факт необходимости перечисления им в бюджет как налоговым агентом НДС с данной сделки. Однако, по его мнению, НДС в сумме 444 195,76 руб., а также соответствующие пени и штрафы доначислены неправомерно, поскольку налоговая база по НДС при реализации государственного (муниципального) имущества должна исчисляться по расчётной ставке 18/118. Следовательно, сумма налога должна составлять 2 467 754,24 рублей (16 177 500 х 18/118), тогда как налоговым органом сумма налога рассчитана в размере 2 911 950 рублей (16 177 500 х 18%).

Как установлено судами, согласно условиям договора НДС не входит в цену продажи объекта и уплачивается покупателем самостоятельно в порядке и сроки, установленные действующим законодательством. Договор подписан предпринимателем без протокола разногласий относительно рыночной стоимости приобретаемого имущества, оплата по договору произведена по цене договора без учёта НДС.

Руководствуясь положениями ст. 39, 146, 161, 164 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», судебные инстанции указали на наличие у инспекции правовых оснований для принятия решения ввиду доказанности неисполнения предпринимателем обязанности налогового агента по уплате в бюджет НДС со сделки по приобретению муниципального имущества. При этом суды указали на правомерность примененного налоговым органом расчета налоговых обязательств предпринимателя, т.е. применения ставки НДС 18%.

Выводы судов с учетом установленных обстоятельств соответствуют правовой позиции, изложенной в Определении СКЭС ВС РФ от 24.11.2014 № 307-ЭС14-162.

Ссылка предпринимателя на постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 № 17383/13 не принята во внимание применительно к обстоятельствам данного спора, поскольку сформулирована в отношении сделок купли-продажи составляющего казну имущества, совершенных с физическими лицами, не имеющими статуса предпринимателя и не являющимися налоговыми агентами либо плательщиками НДС.

 (Определение Верховного Суда РФ от 12.03.2020 № 306-ЭС20-2284, ИП Мамедов Р.С.)