24 сентября 2018

Налоговая льгота для медицинских учреждений

0 0

Сам по себе пропуск срока подачи декларации и сведений о выполнении условий для применения налоговой ставки 0% не является основанием для лишения налогоплательщика налоговой льготы.

Общество осуществляло медицинскую деятельность и при исчислении налога на прибыль организаций применяло налоговую ставку 0% (ст. 284.1 НК РФ). По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 г. инспекцией предложено обществу исчислить налог по ставке 20% и уплатить недоимку в сумме 7,76 млн руб., пени и штраф.

Суды трех инстанций, соглашаясь с выводом инспекции, исходили из того, что в силу п. 6 ст. 284.1 НК РФ организация, применяющая налоговую ставку 0%, обязана представить в налоговый орган ряд сведений до истечения срока представления налоговой декларации, то есть в ситуации общества — до 28.03.2016. При непредставлении налогоплательщиком в этот срок необходимых сведений применяется налоговая ставка 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Между тем Верховный Суд РФ не признал выводы судов правильными. Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении ряда условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ, которые связаны с наличием лицензии на осуществление медицинской деятельности, достижением определенных показателей, касающихся доли доходов от ведения указанной деятельности, численности штатного медицинского персонала, общего количества штатных работников, а также с отсутствием у налогоплательщика операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Таким образом, для налогоплательщиков, осуществляющих медицинскую деятельность и удовлетворяющих совокупности условий, предъявляемых к этой деятельности, предусмотрена возможность не уплачивать налог, что является налоговой льготой (п. 1 ст. 56 НК РФ). По общему правилу о реализации своего права на использование налоговой льготы налогоплательщик заявляет в налоговой декларации, представление которой выступает основанием для осуществления налоговым органом мероприятий налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки.

Вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, следовательно, сам по себе пропуск срока подачи декларации и сведений о выполнении условий для применения налоговой ставки 0% не является основанием для лишения налоговой льготы, которая применялась налогоплательщиком в течение истекшего налогового периода.

При этом в п. 6 ст. 284.1 НК РФ не установлен запрет на использование налоговой ставки 0%, если допущенное нарушение сводится только к несоблюдению срока представления сведений (документов), и указанное нарушение устранено на момент проведения налоговой проверки, рассмотрения ее материалов.

(Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 18.09.2018 № 304-КГ-5513, ООО «Медицинский центр «Сибирское здоровье»)