10 августа 2016

На дату выплаты дивидендов

0 0
Размер применяемой налоговой ставки и условия ее применения должны определяться налоговым агентом на момент выплаты дивидендов иностранной организации.

Как следует из оспоренного судебного акта, решением инспекции обществу доначислен налог на доходы иностранных организаций. По мнению инспекции, общество обязано исчислить и удержать налог на доходы иностранных организаций по ставке 15 %, предусмотренной подпунктом "Ь" п. 1 статьи 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", в отношении дивидендов, выплаченных за 2012 год в пользу иностранной компании (Австрия).
Суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что для применения пониженной налоговой ставки по налогу на доходы иностранной организации (5%) необходимо, чтобы именно в периоды, по результатам которых принимается решение (объявляется) о выплате дивидендов, лицо соответствовало условиям, предусмотренным в подпункте "а" пункта 1 статьи 10 Конвенции от 13.04.2000. В данном случае в период (2012 год), за который выплачены спорные дивиденды, иностранная компания не соответствовала условиям - ее участие в уставном капитале Общества составляло менее 10 000 долларов США, а изменения в Устав Общества внесены и зарегистрированы 30.01.2014. Довод заявителя о том, что при исчислении налога с дохода в виде дивидендов налоговая база определяется на момент их фактической выплаты, отклонен судами, поскольку налоговая база в настоящем деле предметом спора не является. Кроме того, как указал апелляционный суд, нормой абзаца 1 п. 1 ст. 310 НК РФ закреплено, что исчисление и удержание налога осуществляется одновременно с выплатой дохода, однако не установлено, что размер применяемой налоговой ставки также должен определяться на момент выплаты дохода.
Признавая недействительным решение инспекции, суд кассационной инстанции, руководствуясь положениями ст. 247, 275, 284, 309, 310 НК РФ, ст. 10 Конвенции от 13.04.2000, исходил из обоснованного исчисления обществом налога на доходы иностранных организаций в размере 5 процентов от общей суммы дивидендов, выплаченных иностранной компании.
Судом установлено, что иностранная компания на момент выплаты дивидендов владела 100 % уставного капитала общества, при этом ее участие в уставном капитале составляло более 100 000 долларов США, что соответствует условиям, предусмотренным в подп. "a" п. 1 ст. 10 Конвенции от 13.04.2000.
Доводы инспекции о том, что соблюдение указанных условий не может оцениваться применительно к дате выплаты такого дохода, несостоятельны, поскольку по смыслу норм ст. 275, 309, 310 НК РФ обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога возникает непосредственно при их выплате в пользу получателя дохода. Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 10411/10.
(Определение Верховного Суда РФ от 11.07.2016 № 307-КГ16-8606)