25 июня 2018

Формальная сделка – реальный налог

0 0

Инспекция доказала совершение налогоплательщиком формальной сделки по реализации недвижимости через посредника с целью снижения налоговых обязательств и сохранения критериев для применения УСН.

Между Обществом и покупателем-посредником был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, по условиям которого Общество продало нежилое помещение и земельный участок за 3,09 млн руб. Спустя 4 месяца фирма-посредник реализовала приобретенное имущество уже за 67 млн руб. При этом плата по договору произведена на счет третьего лица, а не фирме-посреднику.

Инспекция правомерность принятого решения о доначислении Обществу налога на прибыль и НДС обосновала следующим:
— у фирмы-посредника собственных денежных средств для расчета за недвижимое имущество на расчетном счете не имелось; оплата по договору осуществлена за счет займа, выданного взаимозависимым продавцу лицом;
— покупатели и кредиторы по сделкам являются взаимозависимыми лицами;
— арендные отношения все время, до продажи имущества конечному покупателю, курировало Общество;
— формальный покупатель в период владения объектами недвижимости не нес бремя содержания имущества и уплаты налогов.

Таким образом, суды признали правомерным вывод налоговой инспекции, что недвижимость реализована Обществом через посредника с целью соответствия критериям применения льготного режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения. Общество с 3 квартала 2014 года признано утратившим право на применение УСН, поскольку вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о формальном совершении и оформлении сделок с участием посредника.

Отклоняя доводы Общества о необходимости исключения суммы 3,09 млн руб. из налогооблагаемой базы, поскольку данная сумма доходом не является, суды исходили из того, что формально поступившие на расчетный счет Общества денежные средства фактически являются безвозмездно полученным имуществом и учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН (ст. 250, 346.15 НК РФ).

(Определение Верховного Суда РФ от 04.06.2018 № 304-КГ18-5731 по делу № А27-18915/2016, ООО ТД «Таежный»)

В конце 2016 года Верховный Суд РФ рассмотрел аналогичное дело. Общество продало несколько объектов недвижимости на общую сумму 23 млн руб. по заведомо нерыночной цене; налогоплательщик применял УСН.

Налоговая инспекция привлекла независимых оценщиков, которые подтвердили, что сделка осуществлена по цене, значительно ниже рыночной. В итоге, по расчетам инспекторов получилось, что Общество теряет право на УСН, и на этом основании они доначислили более 55 млн руб. налогов. Но при рассмотрении дела в суде оказалось, что независимая оценка проведена непрофессионально, а взаимозависимость всех участвующих в сделках лиц не доказана, и суд признал решение инспекции недействительным (Определение ВС РФ от 01.12.2016 № 308-КГ16-10862 по делу № А32-2277/2015, ООО «Аквапарк»).