12 марта 2018

Физическое лицо или предприниматель?

0 0

Судебная коллегия Верховного Суда РФ усомнилась в правильности доначисления налогоплательщику налога по спецрежиму с продажи недвижимого имущества, как с предпринимательской деятельности

В 2008 г. физическое лицо приобрело нежилое помещение и стало сдавать его в аренду на постоянной основе, уплачивая НДФЛ. В 2009 г. налогоплательщик зарегистрировался в качестве предпринимателя и стал применять УСН, а в 2014 г. продал нежилое помещение за 2 800 000 руб. Налоговая инспекция сделала вывод, что полученный доход от реализации нежилого помещения является доходом от предпринимательской деятельности и должен учитываться при исчислении УСН, и приняла решение о доначислении предпринимателю налога в размере 280 000 рублей, начислении пени и штрафа.

Суды трех инстанций согласились с выводами налогового органа, и налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ. По мнению Судебной коллегии, при рассмотрении дела судами не было учтено следующее.


Упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения и предполагает, что в рамках этого спецрежима облагаются доходы гражданина, полученные от предпринимательской деятельности.


Бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательства и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе (п. 2 ст. 11 НК РФ).


О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок (постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 № 18384/12). В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (пост. Президиума ВАС РФ от 29.10.2013 № 6778/13).


При рассмотрении данного дела судами не исследована совокупность такого рода обстоятельств. При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя налогоплательщик указал об осуществлении им торговой деятельности; нежилое помещение приобретено им как гражданином задолго до регистрации в качестве предпринимателя и продолжительное время находилось в его собственности и фактически для ведения торговой деятельности не использовалось; в период владения имуществом доход от сдачи его в аренду декларировался, и у налогового органа не вызывало сомнений правильность уплаты НДФЛ с данного дохода.


Таким образом, вопрос законности доначисления налога по УСН с продажи недвижимого имущества, как с предпринимательской деятельности, напрямую зависит от того, имел ли налоговый орган достаточную информацию в период сдачи имущества в аренду для того, чтобы квалифицировать данную деятельность в качестве предпринимательской. Судебная коллегия отменила судебные акты нижестоящих инстанций и направила дело на новое рассмотрение.


(Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 6.03.2018 № 308-КГ17-14457 по делу № А53-18839/2016)

Теги публикации: НДФЛ, УСН