03 декабря 2018

Есть ли доход от уменьшения уставного капитала

0 0

Отсутствие до 01.01.2016 в главе 23 НК РФ конкретных правил исчисления НДФЛ участниками общества при уменьшении уставного капитала не должно рассматриваться в качестве обстоятельства, позволяющего осуществлять налогообложение данных поступлений.

В 2006 г. двумя учредителями – физическими лицами было принято решение о создании общества с уставным капиталом 100 млн руб. в равных долях. В 2015 г. учредители приняли решение об уменьшении уставного капитала общества до 100 тыс. рублей с сохранением равных долей участников. При выплате участникам денежных средств общество не исполнило функции налогового агента по НДФЛ, что стало причиной привлечения общества к налоговой ответственности.

Признавая решение инспекции правомерным, суды трех инстанций исходили из того, что в главе 23 Налогового кодекса (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ) отсутствовали положения, которые бы позволяли уменьшать выплаты, производимые участниками организации при уменьшении уставного капитала, на затраты, связанные с ранее осуществленными вложениями в уставный капитал.

Между тем Верховный Суд РФ, отменяя решения нижестоящих судов указал, что ими не учтено следующее. Возникновение обязанности по уплате НДФЛ связывается с получением гражданами дохода (ст. 209 НК РФ). Глава 23 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений (до 01.01.2016), не содержала норм, определяющих порядок обложения НДФЛ сумм, получаемых учредителями при уменьшении уставного капитала. Однако это не означает, что все поступившие физическим лицам суммы образуют их доход и подлежат налогообложению (ст. 41 НК РФ). Таким образом, судам следовало дать оценку тому, привели ли произведенные выплаты к образованию экономической выгоды у физических лиц и в каком размере, принимая во внимание природу тех операций, в связи с совершением которых участники хозяйственного общества получили денежные средства.

Уменьшение уставного капитала общества, производимое путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников по существу выступает частичным возвратом ранее внесенного участником вклада (его стоимости). Если выплаченные участнику организации денежные средства не превышают величину произведенного им в соответствующей части вложения, имущественное положение налогоплательщика не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты доли в уставном капитале, что по смыслу статьи 41 НК РФ свидетельствует об отсутствии дохода.

Иной подход приводил бы к взиманию налога с капитала, а не дохода, то есть к подмене объекта налогообложения (ст. 209 НК РФ), и вопреки п. 3 ст. 3 НК РФ не позволил бы обеспечить экономически обоснованное налогообложение доходов физических лиц, приводя к повторному налогообложению того дохода, за счет которого участниками общества была осуществлена оплата долей в уставном капитале организации при ее учреждении.

(Определение Верховного Суда РФ от 22.11.2018 № 308-КГ18-11090, ООО «Стройнефтегаз – СМУ-7»)

Теги публикации: НДФЛ