01 августа 2017

Экс-акционер имеет право на льготу по дивидендам

0 0
Прекращение участия иностранного акционера в российской организации к моменту выплаты дивидендов не препятствует применению пониженной ставки налога, предусмотренной международным соглашением об избежании двойного налогообложения.
По результатам выездной проверки налоговая инспекция установила, что российская организация необоснованно применила налоговую ставку 5 процентов, предусмотренную международным соглашением, к дивидендам, выплаченным бывшему иностранному акционеру.
По мнению налогового органа датой признания доходов в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, а сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 286 НК РФ).
Следовательно, пониженная налоговая ставка могла применяться при условии, что к моменту фактической выплаты дивидендов их иностранный получатель продолжал оставаться акционером российской организации. Однако после принятия решения о распределении прибыли акционер реализовал акции третьему лицу.
Суд не согласился с таким подходом налогового органа.
Статья 271 НК РФ устанавливает порядок признания доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций, но не регулирует вопрос о выборе конкретной ставки налога, применяемой к доходу в виде дивидендов.
При налогообложении дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, действуют специальные налоговые ставки, установленные международными договорами (п. 1 ст. 7 и п. 6 ст. 275 НК РФ).
Как следовало из норм применимого международного соглашения об избежании двойного налогообложения, пониженная ставка 5 процентов применяется к дивидендам, выплачиваемым резиденту иностранного государства, при условии достижения необходимого размера доли участия иностранной компании в капитале российской организации и величины вложения в капитал.
Поскольку иностранный инвестор выполнил указанные в международном соглашении условия, само по себе то обстоятельство, что к моменту выплаты начисленных дивидендов иностранная компания перестала являться акционером российской организации, не могло выступать препятствием для применения пониженной ставки налога.

(п. 10 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)