28 января 2016

Беспроцентный заём и взаимозависимость

0 0
Для признания дохода по беспроцентному займу взаимозависимому лицу необходимо соблюдение второго условия, установленного в ст. 105.3 НК РФ - создание коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми

Решением, принятым по результатам выездной налоговой проверки, Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций. Основанием послужило неправомерное, по мнению Инспекции, занижение налоговой базы на сумму внереализационных доходов в виде процентов, рассчитанных на сумму выданного беспроцентного займа взаимозависимому лицу.
Налоговый орган при доначислении спорной суммы налога на прибыль организаций руководствовался п. 1 ст. 105.3 НК РФ, а также письмами Минфина России от 02.10.2013 № 03-01-18/40821, от 13.08.2013 № 03-01-18/32745, в которых указано, что доходы заимодавца по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях.
Суды, принимая решение, исходили из буквального содержания п. 1 ст. 105.3 НК РФ, указав, что для применения положений данной статьи необходимо соблюдение одновременно двух условий: во-первых, сделка должна совершаться между взаимозависимыми лицами; во-вторых, в сделке должны создаваться или устанавливаться коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Наличие взаимозависимости между заемщиком и займодавцем не оспаривается заявителем.
Суды отметили, что договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным; соответствующее условие может быть согласовано в договоре (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Учитывая, что заключение договоров беспроцентного займа в соответствии с действующим законодательством возможно и между лицами, не являющимися взаимозависимыми, суд пришел к правильному выводу, что в рассматриваемом случае не соблюдается второе условие, предусмотренное п. 1 ст. 105.3 НК РФ, а именно: создание коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
В отношении писем Минфина России от 02.10.2013 № 03-01-18/40821, от 13.08.2013 № 03-01-18/32745 кассационная инстанция отметила, что в названных письмах указано, что изложенное мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данных письмах.
Таким образом, суды обоснованно удовлетворили требования заявителя и признали недействительным оспариваемое решение в части доначисления Обществу налога на прибыль, соответствующих сумм пени, штрафа.
(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.12.2015 по делу № А81-165/2015)