28 февраля 2018

База по страховым взносам у ИП, применяющего УСН = доходы – расходы

0 0
Суды признали правильным исчисление индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из суммы полученных доходов за минусом расходов, указанных в налоговой декларации.

Предприниматель применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Однако в адрес предпринимателя Фондом было направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам за 2014 год в сумме 80 967,84 руб. (рассчитанных исходя из полученных доходов, превышающих 300 000 руб.) и пеней в сумме 9 218,19 руб.

Не согласившись с требованием, указывая о необходимости возврата излишне взысканных денежных средств в общей сумме 90 186,03 руб., предприниматель обратился в арбитражный суд. По мнению предпринимателя, размер страховых взносов неправомерно исчислен учреждением исходя из суммы общего дохода за 2014 год без учета суммы расходов, указанной в налоговой декларации.

Суды двух инстанций, руководствуясь правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, сочли верным составленный предпринимателем с учетом произведенных им расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, расчет сумм подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция применима и в отношении предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Судами установлено, что сумма страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем за 2014 год составила 40 230,37 руб. с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. Названная сумма страховых взносов, как определили суды и не опроверг фонд, оплачены предпринимателем в полном объеме в установленный срок. При таких обстоятельствах, исходя из отсутствия какой-либо недоимки у предпринимателя по страховым взносам за 2014 год, судебные инстанции правомерно признали недействительным требование фонда об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Так как подлежащая возврату предпринимателя сумма излишне взысканного страхового взноса и пени была взыскана за 2014 год, судебная коллегия, руководствуясь вышеуказанными нормами и вопреки мнению фонда, считает обоснованным возложение судами обязанности по возврату названной суммы именно на учреждение, поскольку только последнее в силу императивных положений ст. 21 Закона № 250-ФЗ уполномочено на принятие решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов применительно к отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 1 января 2017 года.

(Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.02.2018 № Ф03-129/2018)


Обратите внимание, что контролирующие органы по-прежнему настаивают на исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, исходя из суммы фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности, без учёта расходов. Такая позиция доведена до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@.