26 июня 2019

Земельный налог: пониженная ставка только для себя

0 0
Исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, производится с учётом налоговой ставки 1,5%.

В письме Минфина России от 08.05.2019 № 03-05-05-02/33743 разъясняется, что на пониженную ставку земельного налога по участкам, выделенным под индивидуальное жилищное строительство, могут претендовать только те налогоплательщики, которые строят это жильё лично для себя.

Предельные размеры налоговых ставок определены в ст. 394 НК РФ. А конкретные размеры налоговых ставок определяют муниципальные власти. В отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе приобретённых для жилищного строительства, включая индивидуальное, устанавливается пониженная налоговая ставка в размере 0,3%.

Согласно п. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ виды разрешённого использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утверждённым приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540. Там приведено следующее описание вида разрешённого использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение индивидуального жилого дома не выше трёх этажей, выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур, размещение личных гаражей и подсобных сооружений.

Судьи исходят из того, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства или дачного строительства – см., например, Определения ВС РФ от 20.04.2017 № 305-КГ17-3265 и от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425; от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670 и от 30.10.2018 № 305-КГ18-16987.

Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, производится с учётом налоговой ставки, предусмотренной в пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, то есть 1,5%. (См., также письмо Минфина России от 21.02.2019 № 03-05-06-02/11312).

Эту позицию ФНС России письмом от 05.04.2019 № БС-4-21/6245@ довёл до территориальных налоговых органов, (правда, ссылаясь на письмо Минфина России от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083).

В общем, если компания или ИП приобретают участок для того, чтобы построить на нём дом для продажи, рассчитывать на пониженную налоговую ставку по земельному налогу не стоит. 

Правда, один момент так и остался неясным: если, скажем, гражданин построит на участке дом, гараж, сарай и баню, разобьёт сад, а потом продаст всё это другому гражданину, то будут ли налоговики считать, что он обманул государство с размером земельного налога, так как не использовал непосредственно лично сам всё им сооружённое?  

Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-05-05-02/33743