29 апреля 2019

Заём ценной бумагой: право собственности решает не всё

0 0
По договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заёмщика и включаются в доходы кредитора.

В письме Минфина России от 28.03.2019 № 03-03-06/1/21236 чиновники не ответили на вопрос налогоплательщика, а посоветовали ему тщательнее читать текст НК РФ. И у них были на это причины.

Дело в следующем. Общество выдаёт заём в виде векселя на сумму его рыночной стоимости, которая заметно меньше номинала ценной бумаги. Наверняка на сумму займа будут начисляться проценты, но вопрос не о них.

Из п. 3 ст. 43 НК РФ вытекает, что в целях налогообложения процентами признаётся любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта (разницы между номиналом векселя и стоимостью, по которой он получен), полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления. В целях налогообложения прибыли дисконт по векселю признаётся внереализационным доходом векселедержателя - п. 6 ст. 250 НК РФ.

При применении метода начисления в налоговом учёте доходы в виде дисконта по векселю признаются векселедержателем полученными и включаются в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчётного периода. Расчёт ведётся исходя из доходности, установленной условиями выдачи векселя, и количества дней нахождения векселя у владельца в отчётном месяце.

Но общество смутил следующий момент: кто – кредитор или заёмщик - должен признавать в составе внереализационных доходов дисконт по векселю после его передачи по договору займа?

Вполне возможно, что общество смутило то, что согласно п. 1 ст. 282.1 НК РФ датой начала займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче кредитором заёмщику, а датой окончания займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче заёмщиком кредитору.

Чиновники посоветовали налогоплательщику ещё раз перечитать ст. 282.1 НК РФ. Действительно, в п. 5 ст. 282.1 НК РФ прямо указано, что по договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заёмщика и включаются в доходы кредитора.

Иначе говоря, получается, что кредитор должен одновременно учитывать в доходах и проценты, которые ему должен будет заплатить заёмщик, и проценты, которые начисляются по самой ценной бумаге.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона передаёт другой стороне деньги, вещи, определённые родовыми признаками, или ценные бумаги, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег, или равное количество полученных им вещей того же рода и качества, или таких же ценных бумаг.

Нетрудно предположить, что заёмщик должен будет вернуть заимодавцу тот же самый вексель, по которому впоследствии заимодавец получит все причитающиеся по векселю проценты от векселедателя.

Письмо Минфина России от 28.03.2019 № 03-03-06/1/21236