30 октября 2018

Зарплата, задержка, взносы: на измор

0 0
Минфин России настаивает, что денежная компенсация, выплачиваемая работнику за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, как выплата в рамках трудовых отношений подлежит обложению страховыми взносами.

В письме Минфина России от 24.09.18 № 03-15-05/68049 чиновники повторяют свою позицию в отношении обязательности начисления страховых взносов с сумм компенсации работникам за нарушение сроков выплаты зарплаты. Наверное, мы бы сильно удивились, если бы тут что-то изменилось.

В пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены в ТК РФ. В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, работодатель обязан выплатить её с уплатой процентов в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм. Проценты начисляются за каждый день задержки - начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчёта включительно.

Таким образом, выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

Специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в ст. 422 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке как выплата в рамках трудовых отношений. (Чиновники Минтруда России в письме от 03.08.15 № 17-3/В-398 тоже так считали).

Но напомним Постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.13 № 11031/13. ВАС РФ пришёл к выводу, что компенсацию за просрочку выплаты заработной платы следует отнести к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

ВС РФ в Определении от 28.12.16 № 310-КГ16-17515 по делу № А64-7720/2015 подтвердил эту точку зрения.

Зачем же тогда было выпускать письмо Минфина России от 07.11.13 № 03-01-13/01/47571, доведённое для сведения нижестоящих налоговиков и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.13 № ГД-4-3/21097? Где чиновники признали приоритет высших судов над своим собственными размышлениями? Вероятно, в Минфине России надеются, что гл. 34 НК РФ настолько сильно отличается от Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, что «старые» решения ВС РФ и ВАС РФ просто больше не актуальны?

Письмо Минфина России от 24.09.18 № 03-15-05/68049

Теги публикации: Страховые взносы