16 мая 2019

Вычет по авансу: строго по получению счёта-фактуры

0 0

В случае если счёт-фактура в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет НДС следует производить в периоде фактического получения счёта-фактуры.

В письме Минфина России от 16.04.2019 № 03-07-09/27004 чиновники напоминают, что в случае выплаты аванса получить вычет можно только в том налоговом периоде, когда счёт-фактура будет фактически получен.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика НДС, перечислившего суммы аванса в счёт предстоящих поставок, суммы налога, предъявленные их продавцом при получении таких сумм, подлежат вычетам. При этом в п. 9 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса, документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

Таким образом, в случае если счет-фактура в отношении сумм аванса выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором счёт-фактура фактически получен.

Обратите внимание! Если речь идёт не об авансе, то действуют совсем иные правила! На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ, (который был введён Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ), при получении счёта-фактуры покупателем от продавца уже после завершения налогового периода, в котором полученные активы были приняты на учёт покупателем, но до установленного в ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за этот налоговый период, покупатель вправе принять к вычету сумму входного НДС с того налогового периода, в котором указанные активы были приняты им на учёт. Как видите, в отношении авансов это правило не работает.

Что касается вопроса об организации документооборота, подтверждающего дату получения счетов-фактур, то данный вопрос нормами НК РФ, действительно, не регулируется. В давнем письме Минфина России от 10.11.2004 № 03-04-11/200 чиновники предположили, что подтверждением даты получения счёта-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счёт-фактура. В письме Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133 была рекомендация использовать запись в журнале регистрации входящей корреспонденции.

Но в наше «электронное» время, можно сказать, это уже считается анахронизмом. В письме Минфина России от 02.10.2013 № 03-07-09/40889 чиновники рекомендовали налогоплательщикам самостоятельно определить порядок подтверждения даты получения счёта-фактуры в учётной политике.

Письмо Минфина России от 16.04.2019 № 03-07-09/27004

Теги публикации: НДС, Налоговые вычеты