01 марта 2019

Вычет НДС без счёта-фактуры невозможен

0 0
Принятие к вычету сумм НДС без наличия счёта-фактуры, выставленного при реализации товаров, работ, услуг, в НК РФ не предусмотрено.

В письме Минфина России от 22.01.2019 № 03-07-11/2863 чиновники категорически утверждают, что вычет входного НДС без наличия счёта-фактуры невозможен в принципе.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ, в случае их использования для операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия этих товаров, работ, услуг, имущественных прав на учёт на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, принятие к вычету сумм НДС без наличия счёта-фактуры, выставленного при реализации товаров, работ, услуг, в НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем Конституционный Суд РФ ещё в Определении от 02.10.2003 № 384-О указал, что счёт-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.

Нереально, например, получить счёт-фактуру в магазине розничной торговли, даже если в стоимость покупки входит НДС. Соответственно, в письмах Минфина России от 28.12.2017 № 03-07-11/87948 и от 12.01.2018 № 03-07-09/634 чиновники последовательно отказывают налогоплательщику в праве на вычет НДС, если есть только кассовый чек с выделенной в нём суммой НДС, но нет счёта-фактуры.

О существовании Постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07, где указано, что налогоплательщик может заявить входной НДС к вычету и без счёта-фактуры, на основании кассового чека, они предпочитают не вспоминать. (См., также, постановления ФАС Московского округа от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11 и ФАС Центрального округа от 05.08.2010 по делу № А64-3986/09).

И, наверное, в рассматриваемом вопросе проще согласиться с чиновниками. Не потому, что они правы, а потому что затраты на доказательство своей правоты в суде несопоставимы с выгодой от такого вычета.

Другое дело, когда счёт-фактура у налогоплательщика отсутствует по объективным обстоятельствам – кража, пожар, или какие-то другие чрезвычайные обстоятельства. При таких обстоятельствах ФАС Центрального округа в постановлении от 05.12.2012 по делу № А54-1629/2012 решил, что налогоплательщик может подтвердить своё право на получение вычета и другими документами.

Письмо Минфина России от 22.01.2019 № 03-07-11/2863