05 февраля 2016

Время пришло

0 0
Налогоплательщики, применяющие УСН, при выставлении счетов-фактур своим покупателям в составе доходов не учитывают уплаченные суммы НДС.

Вот и наступили долгожданные времена исполнения Федерального закона от 06.04.15 № 84-ФЗ. Об этом нам напоминает письмо Минфина России от 25.12.15 № 03-11-11/76394. Речь идёт о возможности налогоплательщика, применяющего УСН, выставлять своим партнёрам счета-фактуры с НДС и не платить за это лишние суммы единого налога.
Ранее чиновники требовали от «упрощенцев» включать сумму выставленного ими НДС в состав полученного ими дохода. (См., в частности, письма Минфина России от 01.11.07 № 03-11-04/2/269 и от 14.04.08 № 03-11-02/46).
Как указывали финансисты, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.
В ст. 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации. В состав выручки входит и НДС.
Отсылка к ст. 248 НК РФ, где говорится о том, что в доход организации не входит сумма НДС, по мнению финансистов, некорректна, так как в гл. 26.2 НК РФ эта статья не упоминается. Уменьшить доход на сумму НДС нельзя, так как налогоплательщик, применяющий УСН, в общем случае освобожден от уплаты НДС. (См., постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.05 по делу № А13-10310/04-19).
Правда, ВАС РФ в постановлении от 08.06.09 № 17472/08 пришёл к выводу, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. А в случае выставления организацией, применяющей УСН, счёта-фактуры с выделенной суммой НДС указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет, и, соответственно, экономической выгоды не возникает.
Следовательно, предъявленные партнёру суммы НДС не являются доходом и не подлежат включению в налоговую базу по УСН.
Наконец-то законодатели решили эту проблему.
В п. 1 ст. 346.5 НК РФ - для ЕСХН и в п. 1 ст. 346.15 НК РФ - для УСН, теперь указано, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. В соответствии с указанными нормами к доходам налогоплательщика относятся как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. И при этом при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Письмо Минфина России от 25.12.15 № 03-11-11/76394

 

Теги публикации: Доходы, ЕСХН, НДС, УСН