19 июня 2018

Вклад не амортизируется

0 0
При получении основного средства в качестве вклада в имущество у компании-получателя не возникает налогооблагаемого дохода, в связи с этим указанное основное средство принимается к учёту у получающей компании по первоначальной стоимости, равной нулю.

В письме Минфина России от 14.05.18 № 03-03-06/1/31986 чиновники отказывают налогоплательщикам в праве амортизировать основное средство, если оно получено в качестве вклада в имущество организации.

В пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества в порядке, установленном в ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно или выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и п. 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ. В п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Таким образом, так как при получении основного средства в качестве вклада в имущество у компании-получателя не возникает налогооблагаемого дохода, указанное основное средство принимается к учёту у получающей компании по первоначальной стоимости, равной нулю.

Есть, правда, одна деталь. Если были понесены расходы на доставку объекта и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования, и иные аналогичные расходы, то первоначальная стоимость полученного имущества формируется исходя из фактически понесённых затрат. Вот только исходя из п. 1 ст. 257 НК РФ сумма таких затрат должна составить более 100 000 руб.

Хотелось бы обратить внимание на то, что пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ появился в силу Федерального закона от 30.09.17 № 286-ФЗ. Однако аналогичная норма была и ранее — в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В то время чиновники — например, в письме Минфина России от 27.07.12 № 03-07-11/197 — полагали, что компании имеют право амортизировать основные средства, полученные безвозмездно, только в том случае, если при получении стоимость данных объектов была оценена по рыночной стоимости и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

Что любопытно, в письме Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 чиновники соглашались с возможностью амортизации в целях налогообложения имущества, полученного безвозмездно, (на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), и на стоимость которого облагаемые доходы получателя не увеличиваются. Предполагалось, что амортизационная стоимость таких объектов в налоговом учёте будет равна рыночной. Как видите, больше эта идея в Минфине России не популярна...

Письмо Минфина России от 14.05.18 № 03-03-06/1/31986