04 августа 2017

«Вахтовики» против «договорников»

0 0
По мнению Минфина России, оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ.
Нет, речь идёт не о футболе. Просто Минфин России в письме от 23.06.17 № 03-04-06/39766 посчитал, что за одни и те же компенсации с вахтовиков брать НДФЛ не нужно, а вот с тех, кто выполняет работы по гражданско-правовым договорам, надо.
Речь идёт о компенсации расходов на проживание.
В соответствии со ст. 297 ТК РФ вахтовый метод представляет собой особую форму трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, или в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счёт работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
В п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. В частностьи, предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем расходов работников, находящихся в командировке, на наём жилья.
Так как оплата проживания вахтовиков аналогична возмещению расходов работников на проживание в командировке, то суммы оплаты компанией проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом, в случаях, предусмотренных в ст. 297 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Однако в отношении лиц, привлекаемых к работам по договорам гражданско-правового характера, ситуация складывается иначе.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него организациями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата компанией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, проживания в месте выполнения работ или оказания услуг признаётся доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. Соответственно, эта сумма облагается НДФЛ.
То же самое было сказано и в письмах Минфина России от 24.02.16 № 03-04-05/10023 и от 08.08.16 № 03-04-06/46423. В общем, финансисты продолжают упорствовать.
Напомним, что ФНС России в письме от 03.09.12 № ОА-4-13/14633 посчитали иначе: если с физическим лицом заказчики заключают гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги. При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору не являются объектом обложения НДФЛ.
Более того, сами же налоговики сослались и на судебную практику: Определение ВАС РФ от 26.03.09 № ВАС-3334/09 и постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.08 № Ф0З-5362/2008.
Отметим, что в пользу мнения Минфина России высказался ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 25.03.11 по делу № А63-3539/2010. А в пользу налогоплательщика - ФАС Московского округа в постановлении от 26.03.13 № А40-37553/12-20-18.

Письмо Минфина России от 23.06.17 № 03-04-06/39766