27 октября 2016

УСН: приобретение основных средств

0 0
Расходы на приобретение основных средств при применении УСН учитываются равными долями в течение налогового периода в размере уплаченных сумм с момента ввода в эксплуатацию.

В письме Минфина России от 14.09.16 № 03-11-11/53647 чиновники дают разъяснения по вопросу учёта при применении УСН расходов на приобретение основных средств.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение основных средств, с учётом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в отношении расходов на приобретение основных средств в период применения УСН, произведённых в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчётные периоды равными долями.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемых в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчётного или налогового периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при ведении предпринимательской деятельности.
С чем связаны эти разъяснения, принимая во внимание то, что исходного вопроса мы не видим? На наш взгляд, речь снова идёт об оплате приобретённого основного средства в рассрочку. (По крайней мере, очень на это похоже).
В Минфине России ранее уже рассматривали эту проблему — см., например, письма от 17.05.11 № 03-11-06/2/78 и от 13.12.10 № 03-11-11/287.
Судя по этим письмам решение выглядит так.
В конкретном налоговом периоде принимаются в налоговые расходы те платежи за основное средство, которые были в нём и произведены. При этом каждый платёж ещё нужно распределить равномерно по отчётным периодам этого налогового периода.
Так, например, если платёж был произведён в 1-м квартале года, то его следует равномерно распределить на отчётные периоды 1-й квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год соответственно. Если следующий платёж произведён во 2-м квартале этого же года, то его следует равномерно распределить на отчётные периоды первое полугодие, 9 месяцев и год. Если следующий платёж произведён в 3-м квартале этого же года, то его следует равномерно распределить на отчётные периоды 9 месяцев и год.
Ну а платёж в 4-м квартале учитывается сразу за налоговый период, то есть за год.

Письмо Минфина России от 14.09.16 № 03-11-11/53647

Теги публикации: Основные средства, Расходы, УСН