02 октября 2018

УСН: заёмные, значит собственные

0 0
Возможность уменьшения полученных налогоплательщиками, применяющими УСН, доходов на сумму расходов не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств - заемных или собственных - эти расходы произведены.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств с учётом п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров, работ, услуг и имущественных прав признаётся прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров, работ, услуг или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с их поставкой. На основании пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчётного или налогового периода в размере уплаченных сумм.

При этом гл. 26.2 НК РФ возможность уменьшения полученных налогоплательщиками доходов на сумму расходов не поставлена в зависимость от того, за счёт каких средств - заёмных или собственных - эти расходы были произведены. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 28.08.18 № 03-11-06/2/61172.

Между тем, эта выгодная для налогоплательщиков позиция сформировалась отнюдь не сразу. Так, в письме УМНС России по г. Москве от 04.10.04 № 21-09/63443 чиновники уклонились от прямого ответа на рассматриваемый вопрос, и ответили, что расходами организации, применяющей УСН, (то есть применяющей кассовый метод учета доходов и расходов), признаются произведённые затраты только после их фактической оплаты.

Чиновники на местах поняли это так, что пока заём, за счёт которого было куплено основное средство, не будет погашен заимодавцу, считать это имущество оплаченным оснований нет.

По счастью, в постановлении ФАС Поволжского округа от 27.09.07 № А12-1208/07-С60 суд эти поползновения пресёк. Он указал, что в соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа денежные средства передаются в собственность заёмщику. Значит, основное средство оплачено собственными средствами. Правда, есть один тонкий момент: суд также подчеркнул, что договоры займа носят длящийся характер и исполняются заявителем. Доказательств недобросовестности заявителя как налогоплательщика налоговой инспекцией представлено не было. Из этого следует, что если заём будет признан фиктивным, по поводу фактической оплаты основных средств могут возникнуть вопросы.

Минфин России уже в письме от 28.06.07 № 03-11-04/1/18 указал, что признание расходов на приобретение основных средств не зависит от того, за счёт каких средств - собственных или заёмных - приобретались основные средства, и, как видите, придерживается этой позиции до сих пор.

Письмо Минфина России от 28.08.18 № 03-11-06/2/61172

Теги публикации: УСН, Основные средства