15 января 2019

УСН: удержание неустойки при оплате работ

0 0
Организация-подрядчик, применяющая УСН, учитывает полученный доход от реализации работ в полной сумме, без уменьшения на сумму неустойки, удержанной в момент оплаты работ, на дату поступления средств от заказчика.

В письме Минфина России от 04.12.2018 № 03-11-11/87325 чиновники напоминают, что кассовая система определения дохода имеет ряд подводных камней. Такая система, (о чём некоторые налогоплательщики поначалу и не догадываются), предполагает не фактическое получение средств на свои счета, а всего лишь определяет момент, когда в целях налогообложения компания или предприниматель признаёт доход. А получил налогоплательщик какие-то активы «на руки» или нет – вопрос второй. Если вообще имеет какое-то значение. В комментируемом письме речь зашла об оплате работ подрядчику, применяющему УСН, и одновременном удержании неустойки заказчиком.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном в п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном в ст. 249 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права – п. 1 и п. 2 ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.

Вот в этом ином способе всё и дело. Неустойкой, штрафом, пенёй признаётся определённая законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения – п. 1 ст. 330 ГК РФ.

Ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 1394/12, чиновники указали, что если в договоре, заключённом между сторонами, предусмотрено право заказчика на удержание суммы санкций, начисленных подрядчику за нарушение сроков выполнения работ, при проведении окончательных расчётов, то это является основанием прекращения обязательства заказчика по оплате выполненных работ. Данное действие, конечно, не является зачётом, но и не противоречит требованиям ГК РФ. (См., также, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № 2241/12).

Таким образом, компания-подрядчик, применяющая УСН, учитывает полученный доход от реализации работ в полной сумме, без уменьшения на сумму неустойки, на дату поступления средств от заказчика.

Напомним, что расходы на оплату санкций за нарушение договорных обязательств не поименованы в приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов и, соответственно, не учитываются в целях налогообложения по УСН. (См., например, постановление ФАС Поволжского округа от 07.05.2010 по делу № А65-27157/2008 и письмо Минфина России от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835).

Как видите, и при кассовом методе учёте доход для налогообложения неожиданно оказывается больше, чем реально поступившие налогоплательщику средства.

Письмо Минфина России от 04.12.2018 № 03-11-11/87325

Теги публикации: УСН, Доходы