28 февраля 2019

УСН и компенсация: упорство, достойное лучшего применения

0 0
Минфин России настаивает, что сумма денежной компенсации, полученная правообладателем земельного участка за его изъятие для государственных нужд, учитывается в составе доходов при применении УСН в отчетном (налоговом) периоде её получения.

В письме Минфина России от 22.01.2019 № 03-11-06/2/2885 чиновники продолжают настаивать, что компенсация за изъятие земельного участка для государственных нужд учитывается в доходах налогоплательщика, в том числе применяющего упрощённую систему налогообложения. Хотя в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 Минфин России разъяснил, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ и ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном в п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ. При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Доходы в виде компенсации за изъятие недвижимого имущества путём выкупа для государственных нужд в ст. 251 НК РФ не поименованы.

В связи с этим сумма денежной компенсации, полученная из бюджета правообладателем земельного участка за его изъятие для государственных нужд, облагается УСН.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признаётся день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом - кассовый метод.

Финансисты давно и твёрдо придерживаются этой точки зрения – см., например, письма Минфина России от 11.07.2012 № 03-03-06/1/334 от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19742, от 17.02.2016 № 03-07-11/8736 и от 09.04.2018 № 03-03-06/1/23095.

И их совершенно не смущает наличие Постановления Президиума ВАС от 23.06.2009 № 2019/09 по делу № А32-7432/2007-56/191-2008-56/23, где суд по этой проблеме высказался совершенно противоположным образом. Компенсация, выплачиваемая в случаях изъятия земельного участка для государственных нужд, не соответствует понятию дохода, приведённому в ст. 41 НК РФ. Она не приносит бывшему владельцу участка никакой экономической выгоды, ведь прекращение права собственности на земельный участок не зависит от волеизъявления его собственника. В связи с этим компенсация убытков, полученная при изъятии участка для государственных нужд, не подлежит налогообложению, так как взимание налога на прибыль в данном случае нарушает принцип полного возмещения убытков.

Хотя в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 Минфин России разъяснил, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ и ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

И ФНС России следует данному разъяснению и в своей работе учитывает судебные решения. В письмах ФНС России от 01.07.2015 № ГД-4-3/11409, от 16.07.2015 № ЕД-4-3/12506@, от 11.07.2017 № СД-4-3/13419@ и от 03.07.2018 № СД-4-3/12727@ налоговики прямо заявили, что налоговые инспектора на местах в рассматриваемом вопросе должны руководствоваться позицией ВАС РФ, а не Минфина России.


Письмо Минфина России от 22.01.2019 № 03-11-06/2/2885
Теги публикации: УСН, Доходы