05 мая 2017

Уплата НДФЛ за налогоплательщика

0 0
Несмотря на введение возможности уплаты налога за налогоплательщика иными лицами, налоговые агенты не вправе за счет собственных средств уплатить НДФЛ за налогоплательщика.
Сложно понять, что ответили налогоплательщику чиновники в письме Минфина России от 04.04.17 № 03-04-06/19952. А вопросы были поставлены довольно ясно.
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ, в ст. 45 НК РФ с 30.11.16 появилась возможность уплачивать НДФЛ за физлиц-налогоплательщиков иным лицом.
Вопрос первый. Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счёт средств налогового агента не допускается. Верно ли то, что налоговый агент не вправе уплатить за физлицо НДФЛ в бюджет за счёт собственных средств, и то, что организация, не являющаяся налоговым агентом, вправе уплатить за физлицо - налогоплательщика НДФЛ в бюджет за счет собственных средств?
Вопрос второй. Правильно ли то, что физлицо-налогоплательщик обязано представить налоговикам декларацию по НДФЛ, если уплату НДФЛ за него произвело иное лицо, а именно организация, не являющаяся налоговым агентом?
Вопрос третий. Будет ли исполнена обязанность налогоплательщика по представлению в налоговую инспекцию декларации по НДФЛ, предусмотренная в ст. 228 НК РФ, если организация, не являющаяся налоговым агентом, по доверенности от гражданина - получателя дохода представит налоговикам по месту учёта физического лица декларацию по НДФЛ только на сумму выплаченного компанией дохода и исчисленного с такого дохода налога?
Ну и что ответили чиновники? Привели массу цитат, как имеющих, так и не имеющих отношения к делу.
На первый вопрос приведем наш ответ.
Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счёт средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Это положение является специальным по отношению к общему положению из ст. 45 НК РФ. Значит, имеет приоритет.
Следовательно, налоговый агент не может уплатить НДФЛ за налогоплательщика. А вот кто-то другой — может.
На наш взгляд, нет необходимости налогоплательщику подавать декларацию в случае уплаты за него НДФЛ иным лицом. Поскольку обязанность по предоставлению декларации в налоговые органы возложена только на лиц, указанных в ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
Однако, что касается вопросов о декларации, то очень бы хотелось бы получить ответ (а не отписку) от Минфина России.

Письмо Минфина России от 04.04.17 № 03-04-06/19952