28 января 2016

Улучшения «для дяди»

0 0
Передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества облагается НДС.

В письме Минфина России от 17.12.15 № 03-07-11/74085 чиновники напоминают налогоплательщикам, что безвозмедная передача неотделимых улучшений арендодателю, (которая случается автоматически, если арендодатель не компенсирует арендатору произведённые им расходы), чревата для арендатора финансовыми потерями как по НДС, так и по налогу на прибыль. Хотя кое-что спасти можно.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым для операций, признаваемых объектом обложения НДС.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе в целях НДС признаётся реализацией товаров, работ или услуг.
Поэтому передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества облагается НДС.
Финансисты давно говорили об этом — см., например, письмо Минфина России от 05.02.13 № 03-07-05/33. Налоговики говорили об этом ещё раньше — см., например, письмо ФНС России от 30.12.10 № КЕ-37-3/19032.
Спорить бессмысленно, так как точно к такому же решению пришёл и ВС России в Определении от 15.07.15 № 306-КГ15-7133.
Отметим, что НДС должен быть исчислен в данном случае с рыночной стоимости безвозмедно передаваемых неотделимых улучшений — см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.14 по делу № А28-2330/2013. (Иначе говоря, нужно ещё определить рыночную стоимость передаваемых активов, что также может потребовать финансовых затрат).
Но при этом, если, например, эти неотделимые улучшения были выполнены с привлечением подрядных организаций и уплатой входного НДС за выполненные работы, то эту сумму входного НДС можно предъявить к вычету. Ведь она прямо связана с операциями, облагаемыми НДС.
А что касается налога на прибыль, то согласно п. 1 ст. 249 НК РФ передача на безвозмездной основе неотделимых улучшений не признаётся реализацией в целях гл. 25 НК РФ и не является объектом обложения по налогу на прибыль. При этом на основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества, работ, услуг или имущественных прав, и расходов, связанных с такой передачей, не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли.

Письмо Минфина России от 17.12.15 № 03-07-11/74085