07 октября 2019

Цессионарий на УСН: возвращённый кредит тоже бывает доходом

0 0

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом будет признаваться стоимость имущества, полученного в счет погашения приобретённого права требования по кредитному договору (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки).


Летнее настроение налогоплательщиков, применяющих УСН, несколько охладил холодный ветер перемен позиции Минфина России в отношении необходимости учёта в доходах имущества, полученного в счет погашения приобретенного права требования по кредитному договору, изложенной в письме от 15.08.2019 № 03-11-06/2/62021.

Анализируемым письмом рассмотрена ситуация, в которой налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы», приобрёл права требования по кредитному договору на основании договора уступки прав требования. В дальнейшем, должник в качестве отступного передал ему недвижимое имущество, стоимость которого меньше, чем сумма основного долга по кредиту (без учета процентов и пени). По мнению Минфина России, в данной ситуации организация – цессионарий должна учитывать в доходах стоимость указанного имущества по следующим основаниям.

Пунктом ст. 248 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к доходам в целях налогообложения относятся, в том числе, и доходы от реализации имущественных прав.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) ранее приобретенного права требования установлены положениями ст. 279 НК РФ, п. 3 которой определено, что налогооблагаемый доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов на приобретение указанного права требования долга.

Таким образом, по мнению ведомства, вся стоимость полученного цессионарием на УСН имущества в рамках приобретенного права требования включается в налогооблагаемую базу.

Речи о расходах не может идти ни по одному объекту налогообложения, в том числе и в связи с тем, что согласно ст. 346.16 Налогового кодекса РФ перечень расходов, являясь закрытым, не включает затрат на приобретение права требования.

Следует отметить, что до выхода рассматриваемого письма позиция Минфина России являлась диаметрально противоположной и не менялась долгое время. Так, исходя из более ранних разъяснений, организация-цессионарий при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вне зависимости от выбранного объекта, могла не учитывать стоимость денежных средств и иного имущества, полученного в счет погашения долговых обязательств, в размере суммы, уплаченной цессионарием при приобретении права требования по кредитному договору (письма Минфина России от 12.10.2015 № 03-11-06/2/58357, от 27.04.2015 № 03-11-11/24183, от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22059, от 05.11.2013 № 03-11-06/2/47088, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/85, от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151, от 22.12.2010 № 03-11-06/2/192).

Следовательно, отстаивать свою позицию в данном вопросе, которая основана на более ранних письмах министерства, в споре с налоговыми органами цессионарию придётся в суде. И отсутствие судебной практики по описанной ситуации может быть, как положительным, так и отрицательным моментом.

Ирина Загорулько, 

член Палаты налоговых консультантов

Теги публикации: УСН, Доходы