07 апреля 2017

Сумма дохода зависит от режима налогообложения

0 0
В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от предпринимательской деятельности, без уменьшения на сумму произведенных расходов.
Давайте посмотрим на письмо Минфина России от 17.03.17 № 03-15-06/15590, посвященное нюансам определении величины дохода индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, и ИП, уплачивающего НДФЛ, для исчисления страховых взносов в ПФР.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период превышает 300 000 руб., в размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного в п. 2 ст. 425 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчётный период.
При этом согласно пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Исходя из положений ст. 346.15 НК РФ предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном в п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ.
Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчётный период для предпринимателей, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от предпринимательской деятельности за этот расчётный период. А вот расходы, предусмотренные в ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.
В Постановлении КС РФ от 30.11.16 № 27-П указано, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведённых им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
Но чиновники с этим и не спорят — см., например, письмо ФНС России ещё от 25.10.16 № БС-19-11/160@. Законодатели прямо прописали в пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ, что в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ размер дохода для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ. А там — в п. 3 ст. 210 НК РФ - предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в п. 1 ст. 224 НК РФ, (то есть 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 — 221 НК РФ. При этом в ст. 221 НК РФ прописана возможность профессиональных налоговых вычетов.
Так в чём же дело? А дело в неожиданном Постановлении АС Волго-Вятского округа от 06.02.17 № Ф01-6260/2016. В нём суд, ни с того ни с сего, распространил указанное выше постановление КС РФ на налогоплательщиков УСН!
Мы, конечно, ценим независимость и нетривиальный подход к решению налоговых вопросов нашей судебной системы, но, как нам кажется, в пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ всё написано достаточно чётко, и то, что относится к налогоплательщикам НДФЛ, не относится к налогоплательщикам, применяющим УСН.

Письмо Минфина России от 17.03.17 № 03-15-06/15590