26 февраля 2019

Субсидия как часть цены

0 0
При получении субсидий, связанных с регулируемыми ценами, принятые к вычету суммы НДС по товарам, работам, услугам, используемым для производства или реализации товаров, работ, услуг с применением регулируемых цен или с учётом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, восстановлению не подлежат.

Письмо Минфина России от 18.01.2019 № 03-07-11/2237 напоминает налогоплательщикам, что между субсидией, связанной с компенсацией доходов получателя, и субсидией, связанной с компенсацией расходов получателя, есть принципиальная разница.

При реализации товаров, работ, услуг с учётом субсидий, предоставляемых бюджетом в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учётом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы указанных субсидий при определении налоговой базы не учитываются. Это указано в п. 2 ст. 154 НК РФ.

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, работам, услугам, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком из бюджета субсидий или бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесённых затрат на приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав, или на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ - пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, при получении субсидий, связанных с регулируемыми ценами, принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым для производства или реализации товаров, работ, услуг с применением налогоплательщиком регулируемых цен или с учётом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, восстановлению не подлежат.

Практически то же самое было разъяснено в письме Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84808. (См., также, письмо Минфина России от 07.12.2018 № 03-07-11/88882).

Например, в письме Минфина России от 10.05.2018 № 03-07-11/31174 чиновники объяснили, что при получении поставщиками субсидий из бюджета не на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров, работ, услуг, а в целях компенсации выпадающих доходов в связи с применением ими пониженных тарифов на реализуемую электроэнергию, норма, предусмотренная в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется.

Напомним, что в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 01.10.2018 под «льготу» попадают ситуации, когда некоторым категориям продавцов государство компенсирует сумму скидок, которые те предоставляют покупателям своей продукции. Поэтому получатели субсидий в случае применения скидок включают в налоговую базу по НДС только цену товаров, работ, услуг, которую оплачивают покупатели. И при этом сохраняют право на вычет всего входного НДС.

Письмо Минфина России от 18.01.2019 № 03-07-11/2237