26 марта 2019

Страховые взносы уменьшают налог при применении УСН по факту уплаты

0 0
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) за 2019 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2018 год.

В письме Минфина России от 04.03.2019 № 03-11-11/13909 чиновники напоминают, что суммы начисленных страховых взносов уменьшают единый налог при применении УСН только в том налоговом периоде, когда эти взносы фактически уплачены.

Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый или отчётный период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом или отчётном периоде.

Поэтому, например, предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) за 2019 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2018 год.

Аналогичный ответ содержится и в письме Минфина России от 27.01.2017 № 03-11-11/4232. Однако, заметим, здесь есть упоминание, что согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации в ст. 346.23 НК РФ. Напомним, что для индивидуальных предпринимателей этот срок – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не вполне понятно: это просто напоминание или тонкий намёк на то, что после этой даты с зачётом уплаченных за прошлый год взносов в текущем году могут быть проблемы? Между прочим, в письме Минфина России от 23.01.2017 № 03-11-11/3029 этот намёк звучит ещё более прозрачно. Правда, какие могут быть проблемы, если платёж всё-таки будет просрочен, чиновники не пояснили.

Тут следует отметить, что далеко не всех налогоплательщиков, оказывается, устраивает такая трактовка. И логика в их контраргументах есть.

Например, в постановлении АС Северо-Западного округа от 24.11.2016 по делу № А52-149/2016. Налогоплательщик заявил, что часть страховых взносов за 2014 год он доплатил 13.01.2015, то есть до истечения срока подачи налоговой декларации по УСН за указанный налоговый период. Следовательно, тем самым, согласно п.  3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу за 2014 год на спорную сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа. Логика простая: раз расчёты за 2014 год истекают только 30.04.2015, почему он не может учесть вычеты, прямо относящиеся к этому налоговому периоду?

Не может, – решил суд. Иное противоречило бы кассовому методу учёта. Решение суда поддержал ВС РФ в Определении от 24.02.2017 № 307-КГ16-21003. Поэтому пока ВС РФ не передумает, данная тема «закрыта».

Письмо Минфина России от 04.03.2019 № 03-11-11/13909

Теги публикации: УСН, Страховые взносы