18 июля 2018

Сроки признания экологического платежа

0 0
Плата за негативное воздействие на окружающую среду у субъектов малого и среднего предпринимательства признаётся в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов на последнее число налогового периода, за который она производится.

Как поясняется в письме Минфина России от 07.06.18 № 03-03-06/1/39148, у малого и среднего бизнеса есть некоторые привилегии по срокам внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду, а это прямо влияет на сроки признания этого платежа в налоговых расходах.

В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 10.01.02 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды:

  • выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками;
  • сбросы загрязняющих веществ в водные объекты;
  • хранение, захоронение отходов производства и потребления.

В пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в том числе платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном или налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Чиновники заметили, что в п. 2 ст. 272 НК РФ не определена дата признания материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Как установлено в п. 3 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ плата, исчисленная по итогам отчётного периода (календарного года), вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчётным периодом (календарным годом). При этом лица, обязанные вносить плату, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, вносят квартальные авансовые платежи не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала.

Исходя из этого чиновники полагают, что раз обязательство по уплате экологического платежа возникает у субъектов малого и среднего предпринимательства по факту деятельности за календарный год, то она признаётся в налоговых расходах у соответствующих налогоплательщиков на последнее число налогового периода, за который она производится.

Примерно то же самое было указано в письмах Минфина России от 11.10.16 № 03-03-05/59275 и от 08.08.16 № 03-03-06/1/46432.

Однако ситуация резко изменяется, если налогоплательщик применяет УСН. Как было разъяснено в письме Минфина России от 18.01.16 № 03-11-06/2/1319, при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду уменьшают налоговую базу плательщика в пределах установленных нормативов. В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы на УСН учитываются в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Следовательно, расходы в виде экологического платежа «упрощенцы» должны учитывать на дату их уплаты.

Ну раз так, то очевидно, что у компании на общей системе экологический платёж за 2018 год, уплаченный, например, в январе 2019 года, будет признан в налоговых расходах 2018 года, а у компании, применяющей УСН, — в расходах 2019 года.

Письмо Минфина России от 07.06.18 № 03-03-06/1/39148