11 декабря 2018

Снова УСН, основные средства и предприниматели

0 0
Налогоплательщик, в том числе индивидуальный предприниматель, у которого остаточная стоимость основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн руб., утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение.

Позиция Минфина России относительно возможности применения УСН предпринимателями, у которых остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн руб., изменений не претерпела. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 02.11.18 № 03-11-11/78908.

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе переходить на УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учёте, превышает 150 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом чиновники согласны, что указанная норма на индивидуальных предпринимателей не распространяется.

В то же самое время, согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчётного или налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 000 000 руб., или в течение отчётного или налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным в п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие её в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Следовательно, правило п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяется и на предпринимателей.

Это давняя позиция Минфина России и она ни разу не менялась — см., также, письма Минфина России от 15.06.17 № 03-11-11/37040, от 20.01.16 № 03-11-11/1656, от 27.03.15 № 03-11-12/16911, от 19.09.14 № 03-11-06/47029 и от 14.08.13 № 03-11-11/32974. (Как видите, чиновники её пунктуально ежегодно подтверждают). Этой же позиции придерживается ФНС России – письмо от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@. Что самое главное, этого же вывода придерживается и Верховный Суд. В п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018, разъяснено, что на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, приведенного в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. При этом Суд уточняет, что определение остаточной стоимости основных средств ИП производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.

И никого не смущает, что в один и тот же момент времени предприниматель и может применять УСН, и считается утратившим право на его применение! Бывает…

Но ведь тут есть ещё одна загвоздка! Остаточная стоимость основных средств должна определяться по правилам бухгалтерского учёта.

Обратимся к Федеральному закону от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона № 402-ФЗ экономический субъект обязан вести бухгалтерский учёт. И даже если он относится к субъектам малого предпринимательства, то в силу п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ ему всё равно придётся вести бухгалтерский учёт – пусть даже по упрощённой форме.

Загвоздка с предпринимателями… В пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что бухгалтерский учёт в соответствии с этим законом могут не вести, в частности индивидуальные предприниматели - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учёт доходов, или доходов и расходов, или иных объектов налогообложения, или физических показателей, характеризующих определённый вид предпринимательской деятельности.

Напомним, что предприниматели, которые перешли на УСН, обязаны вести Книгу учёта доходов и расходов по форме, утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н - ст. 346.24 НК РФ. И этого, как бы, вполне достаточно. (См., например, письмо Минфина России от 20.03.18 № 03-11-11/17116).

Так как же они могут определить остаточную стоимость своих основных средств по бухгалтерским правилам? В комментируемом письме чиновники информируют, что основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов предусматривается уточнение порядка определения остаточной стоимости основных средств для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Прелестно! А как же она должна определяться именно сейчас?

Письмо Минфина России от 02.11.18 № 03-11-11/78908