01 октября 2019

Сам себе работодатель: командировка

0 0
Минфин России настаивает, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не вправе учесть в качестве расходов на командировки произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда, а также найма жилого помещения.

В письме Минфина России от 16.08.2019 № 03-11-11/62269 чиновники в очередной раз настаивают, что ИП не может отправить в командировку сам себя.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы и наём жилого помещения. При этом, согласно ст. 166 ТК РФ, под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве ИП, не относятся к категории работников. Кроме того, у ИП отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях.

Следовательно, ИП не может быть направлен в командировку самим собой. Поэтому он в качестве расходов на командировки не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, произведённые расходы в виде оплаты самому себе проезда, а также найма жилого помещения.

Ничего нового по сравнению с письмами Минфина России от 26.02.2018 № 03-11-11/11722, от 09.08.2013 № 03-11-11/167, от 24.07.2013 № 03-11-09/29377 и ФНС России от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730.

Правда, чиновники оговариваются, что их мнение никого ни к чему не обязывает. И правильно делают! 

Есть постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 № А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 № А66-7842/2007, ФАС Уральского округа от 06.06.2011 № Ф09-3147/11-С3 и от 16.05.2011 № Ф09-819/09-С3, в которых судьи указали, что индивидуальный предприниматель не лишён возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно. Обратное означало бы, что хозяйствующие субъекты - юридические лица и ИП, - поставлены в неравное экономическое положение при прочих равных условиях, и права ИП оказываются ущемлёнными.

Но стоит ли идти в суд? Указанные решения судов довольно давние. Не исключено, что судьи, рассматривая подобный спор, могут сделать иной вывод. Поэтому победа в суде, увы, не гарантирована.

Поэтому ИП, посмотрев на итоговую сумму расходов на командировку, нужно самому для себя решить, стоит ли такая борьба свеч?

Письмо Минфина России от 16.08.2019 № 03-11-11/62269