15 апреля 2016

Роковая покупка

0 0
По мнению Минфина России, главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщика с УСН (объект налогообложения – доходы) на общий режим налогообложения.

Приобретать дорогостоящие основные средства в тот момент, когда организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» - очень опрометчиво. Особенно, если есть вероятность перейти на общую систему налогообложения. Об этом напоминает письмо Минфина России от 11.03.16 № 03-03-06/1/14180.
Статья 346.25 НК РФ, устанавливающая, в частности, особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления, не содержит особенностей исчисления налоговой базы в части определения остаточной стоимости основных средств.
Чиновники в комментируемом письме напоминают, что согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Поэтому, если «упрощенец» перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретённых в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
В гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен также порядок определения остаточной стоимости таких основных средств на дату перехода налогоплательщика с УСН на общий режим.
В этой позиции нет ничего нового — см., например, письма Минфина России от 07.12.12 № 03-03-06/1/633 и от 17.03.10 № 03-11-06/2/36.
Подвело финансистов одно старое письмо — а именно, письмо Минфина России от 16.04.07 № 03-11-04/2/104. Тогда чиновники решили, что если основное средство было приобретено в период применения УСН, то при переходе на общий режим компания должна определить его остаточную стоимость по правилам бухгалтерского учёта.
Почему? Да как раз потому, что порядок определения остаточной стоимости основных средств, приобретённых во время применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в гл. 26.2 НК РФ не установлен!
И судьи как раз эту точку зрения и поддержали — см., например, постановление АС Центрального округа от 10.11.14 по делу № А23-223/2014.
И вот то, что у самого Минфина России мнение со временем изменялось, позволило суду применить положения п. 7 ст. 3 НК РФ, где указано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
В общем, если оспариваемая сумма того стоит, налогоплательщику имеет смысл обратиться в суд.

Письмо Минфина России от 11.03.16 № 03-03-06/1/14180

Теги публикации: Основные средства, УСН