25 декабря 2018

Раздельный учёт для сельхозпроизводства

0 0
Сельхозпроизводители ведут раздельный учет доходов и расходов, в т.ч. внереализационных, по деятельности, связанной с реализацией произведенной и (или) переработанной сельхозпродукции, облагаемой по ставке 0%, и по иным видам деятельности.

Как правило, если налогоплательщику предоставляется какая-то льгота, то неизбежно возникает необходимость ведения раздельного учёта. Вот и письмо Минфина России от 22.11.18 № 03-03-06/1/84392 об этом напоминает. Речь, в данном случае, идёт о применении сельхозпредприятиями нулевой ставки по налогу на прибыль.

В комментируемом письме нас особо заинтересовала ситуация с внереализационными доходами и расходами.

В п. 1.3 ст. 284 НК РФ определено, что для сельхозпроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведённой и переработанной ими собственной сельхозпродукции, устанавливается в размере 0%.

Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, (то есть 20%), определяется налогоплательщиком отдельно. Он ведёт раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационные доходы. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы – п. 2 ст. 252 НК РФ. Следовательно, сельхозпроизводителям, применяющим нулевую ставку налога, необходимо обеспечить раздельный учёт доходов и расходов по льготируемой деятельности и по иным видам деятельности. При этом внереализационные доходы и расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сельхозпроизводителя, облагаемой по нулевой ставке, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объёме всех доходов налогоплательщика. (Это нужно зафиксировать в учётной политике - письмо Минфина России от 05.09.16 № 03-03-06/1/51693).

Этот же вывод был сделан в письмах Минфина России от 02.12.16 № 03-03-06/1/71639 и от 03.07.17 № 03-03-06/1/41786, от 27.06.17 № 03-03-06/1/40259.

Интересно, что в письмах Минфина России от 24.08.17 № 03-03-06/1/54405 и от 03.07.17 № 03-03-07/41687 про внереализационные доходы и расходы не было сказано ни слова. Тем не менее, чиновники явно определились: нулевую ставку по налогу на прибыль можно применять и в отношении внереализационных доходов.

А теперь, пожалуй, главная проблема: определить, что относится к «непосредственно связанным», а что – нет. Не трудно догадаться, что каждый случай придётся рассматривать отдельно:

  • проценты по депозитным счетам – не относятся – письмо Минфина России от 27.06.17 № 03-03-07/40360;
  • штрафные санкции – относятся – письмо Минфина России от 02.12.16 № 03-03-06/1/71639;
  • курсовые разницы – относятся – письмо Минфина России от 05.09.16 № 03-03-06/1/51693;
  • возмещение ущерба от падежа животных – относится – письмо Минфина России от 12.02.16 № 03-03-06/1/7737.

И так далее.

Письмо Минфина России от 22.11.18 № 03-03-06/1/84392