22 июня 2016

Распределяемый вычет

0 0
Для целей получения имущественного налогового вычета налогоплательщики - созаемщики вправе распределить расходы по уплате процентов по заявлению в любой пропорции.

Собственники — созаёмщики, которые приобрели жильё в кредит или за счет заемных средств, имеют возможность распределить расходы по уплате процентов по заявлению в любой пропорции. Об этом напоминает письмо ФНС России от 23.05.16 № БС-3-11/2315.
В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета в сумме фактически произведённых им расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположено приобретаемое жильё.
В п. 4 ст. 220 НК РФ установлено, что данный имущественный вычет предоставляется в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа или кредита, но не более 3 млн руб., при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета, договора займа или кредита, а также документов, подтверждающих факт оплаты процентов.
Указанный вычет предоставляется только в отношении одного объекта недвижимого имущества.
Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен налогоплательщиком на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В случае приобретения недвижимого имущества в долевую собственность имущественный вычет, предусмотренный в пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен каждому собственнику жилья, исходя из суммы уплаченных процентов в пределах, установленных п. 4 ст. 220 НК РФ, т.е. не более 3 млн руб. При этом налогоплательщики - собственники, являющиеся созаёмщиками, вправе распределить расходы по уплате процентов по заявлению в любой пропорции.
Как правило, такими созаёмщиками обычно являются супруги. Тогда отметим вот что.
В соответствии со ст. 33 и 34 Семейного кодекса РФ и ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Следовательно, имущественные вычеты предоставляются любому супругу вне зависимости от того, на кого оформлено жильё, ипотечный кредит и кто и в какой сумме фактически оплачивал соответствующие расходы, так как такие расходы производятся за счёт совместно нажитого имущества, и супруги всегда несут их совместно. (См., например, письмо Минфина России от 01.02.13 № 03-04-05/7-87 и Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.07 № 8184/07).
Но так как теперь для приобретателей жилья установлены два отдельных вида имущественного налогового вычета - по расходам на приобретение жилья и по расходам на уплату процентов по целевым займам или кредитам, полученным на данные цели — то теперь их не обязательно применять в связке.
Поэтому супруги вправе распределить расходы в связи с приобретением жилья, а также расходы на погашение процентов по кредиту в целях применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в любой пропорции. Например, расходы на приобретение жилья – по 50 процентов, а на уплату соответствующих процентов – 100 процентов и ноль. В НК РФ прямого запрета на такой вариант распределения нет.

Письмо ФНС России от 23.05.16 № БС-3-11/2315