03 июля 2020

Расходы для нескольких видов деятельности

0 0
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объёме всех доходов налогоплательщика.

В письме Минфина России от 10.06.2020 № 03-03-06/3/50000 чиновники напоминают, что когда какой-то вид затрат невозможно однозначно отнести к определённому виду доходов компании, то для включения этих затрат в налоговые расходы их нужно распределить между всеми видами доходов компании. Это следует из п. 1 ст. 272 НК РФ. Напомним, что в силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам компании относятся как доходы от реализации, так и внереализационные доходы.

Так, например, если некоммерческая организация, применяющая в налоговом учёте метод начисления, производит какие-либо общехозяйственные расходы, связанные как с деятельностью в рамках целевого финансирования или целевых поступлений, так и с предпринимательской деятельностью, и при этом невозможно однозначно установить, что такие расходы не производятся в рамках ведения какого-то из видов деятельности НКО, их нужно распределить между непредпринимательскими и предпринимательскими видами деятельности НКО. Это было разъяснено, например, в письме ФНС России от 09.07.2015 № ЕД-4-3/11983@.

Однако нужно помнить и о письме Минфина России от 20.12.2018 № 03-03-06/1/93012. Здесь было разъяснено, что при определении налоговых баз, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, не предусмотрен учёт расходов. В этой связи распределение общехозяйственных расходов между налоговыми базами, в отношении которых применяются разные налоговые ставки - общеустановленная налоговая ставка, а также налоговые ставки, установленные п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ - также не предусмотрено. В этих пунктах говорится о налогообложении дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Чиновники рекомендуют ИП распределять расходы между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках общей системы налогообложения и иными налоговыми режимами, также в порядке, предусмотренном в гл. 25 НК РФ, а конкретно – в п. 1 ст. 272 НК РФ.  Например, расходы ИП, применяющего общую систему налогообложения и ПСН, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, облагаемой в рамках одного из указанных налоговых режимов, могут быть распределены между видами деятельности в порядке, установленном указанным пунктом – см. письмо Минфина России от 04.12.2017 № 03-11-12/80191.