15 ноября 2017

ПСН: тонкости исчисления штрафов

0 0
В случае уплаты индивидуальным предпринимателем причитающейся суммы налога при применении ПСН с нарушением установленного срока подлежат уплате только пени без применения налоговой санкции.

Письмом ФНС России от 24.10.17 № СД-4-3/21453@ до территориальных налоговых органов как руководство к действию было доведено письмо Минфина России от 18.10.17 № 03-11-09/68364 о порядке привлечения к налоговой ответственности при пропуске срока уплаты налога при применении патентной системы налогообложения.

В ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий или бездействия, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных в ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 122 НК РФ, может быть вынесено в порядке, установленном в ст. 101 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Согласно разъяснению Пленума ВАС РФ из п. 19 Постановления от 30.07.13 № 57, при применении ст. 122 НК РФ следует, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состава правонарушения, установленного в этой статье. В этом случае с него подлежат взысканию только пени.

Однако в п. 20 этого же Постановления предусмотрено, что в силу ст. 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия привели к возникновению задолженности по этому налогу.

Правда, указанное судебное постановление увидело свет до дополнения ст. 346.51 НК РФ новым п. 2.1, (с 01.01.17), предусматривающим в случае неуплаты или неполной уплаты предпринимателем налога по патенту по истечении установленного в пп. 1 или 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ срока направление налоговиками предпринимателю требования об уплате налога, пеней и штрафа. Поэтому в указанном постановлении отсутствует разъяснение по вопросу о применении ст. 122 НК РФ в случаях неуплаты или неполной уплаты налога, исчисленного при применении ПСН на основании достоверных или недостоверных сведений, представленных налоговикам предпринимателем для получения патента. В том числе, в случае совершения указанного нарушения умышленно.

Таким образом, чиновники решили, что если в ходе налоговой проверки было выявлено неправильное исчисление суммы налога, (например, из-за неправильного исчисления физических показателей), то нужно платить и пени, и штраф. А если сумма налога исчислена верно, но не уплачена вовремя — то только пени.

Обратите внимание! Совсем недавно мы комментировали письмо Минфина России от 18.08.17 № 03-11-09/53124, где чиновники дали ответ налоговикам на их запрос из письма ФНС России от 19.07.17 № СД-4-3/14066@. В этом письме мнение ВАС РФ на них впечатления не произвело.

Они просто указали, что ст. 122 НК РФ должна применяться с учётом положений п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ, где прямо предусмотрено направление налоговиками предпринимателю, применяющему ПСН, в случае неуплаты или неполной уплаты им налога, требования об уплате налога, пеней и штрафа. А раз это прямо прописано в тексте НК РФ, то и рассуждать тут нечего.

Как видите, позиция финансистов серьёзно изменилась. Правда, что тому послужило причиной, нам неизвестно.

Письмо ФНС России от 24.10.17 № СД-4-3/21453@