28 декабря 2017

ПСН: постдоходы

0 0
Минфин России настаивает, что при переходе с ПСН на общую систему налогообложения денежные средства за период применения ПСН, фактически полученные после прекращения действия патента, должны облагаться НДФЛ.

В письме Минфина России от 04.12.17 № 03-11-12/80191 чиновники снова «обижают» тех налогоплательщиков, которые переходят с ПСН на общую систему налогообложения. Фактически, они требуют уплатить налоги с одних и тех же доходов дважды.

Аргументация такая.

Согласно пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщиками, применяющими ПСН, доходы от реализации определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.53 НК РФ указанные налогоплательщики в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ведут учёт доходов от реализации, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в Книге учёта доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Согласно п. 2 указанной статьи в целях гл. 26.5 НК РФ дата получения дохода определяется как день:

  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;
  • передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;
  • получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом.

В соответствии с п. 13 и 15 Порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. приказом Минфина России от 13.08.02 № БГ-3-04/430, предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения, доходы и расходы в целях гл. 23 НК РФ отражаются в Книге учёта кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных в самом Порядке учёта.

В Книге учёта отражаются все доходы, полученные предпринимателями от их деятельности без уменьшения дохода на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

В связи с тем, что учёт доходов производится предпринимателями кассовым методом, то при переходе с ПСН на общую систему налогообложения денежные средства за период применения ПСН, фактически полученные после прекращения действия патента, должны облагаться налогом в рамках общей системы налогообложения. Иначе говоря, облагаться НДФЛ.

Честно говоря, трудно согласиться.

Напомним, в письме Минфина России от 04.10.13 № 03-11-12/41268 чиновники решили совсем иначе: если товар, работа или услуга были реализованы в период применения ПСН, а деньги за них поступили в период применения УСН, то включать эту сумму в налоговую базу по УСН не нужно.

Можно посмотреть на аналогичную ситуацию с ЕНВД - спецрежим, также основанный на обложении не фактического, а потенциального дохода. Если дебиторская задолженность возникла в период применения ЕНВД, а была погашена в период применения УСН, то в налоговую базу по УСН эта сумма уже не включается — см., например, письма Минфина России от 21.08.13 № 03-11-06/2/34243, от 22.06.07 № 03-11-04/2/169. Да и судьи так думают — см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.06 № А56-2051/2005.

Мы тоже полагаем, что за те доходы, которые возникли в период применения ПСН, предприниматель заплатил авансом, купив патент. И облагать их ещё раз НДФЛ — несправедливо.

Письмо Минфина России от 04.12.17 № 03-11-12/80191