25 октября 2018

ПСН и УСН: ограничение по численности сотрудников

0 0
При совмещении ПСН с иными режимами налогообложения ограничение по численности наёмных работников 15 человек применяется только к деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.

То, что чиновники периодически прислушиваются к мнению судов, подтверждает письмо Минфина России от 20.09.18 № 03-11-12/67188. Речь идёт об ограничении численности сотрудников при совмещении предпринимателем ПСН и УСН.

Письмом ФНС России от 03.08.15 № ЕД-4-3/13578@ до всех налоговиков, как руководство к действию, было доведено письмо Минфина России от 21.07.15 № 03-11-09/41869. (См., также, письмо Минфина России от 07.09.17 № 03-11-12/57528). Так вот там было сказано, что предприниматель, применяющий ПСН и УСН, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения по численности работников, должен учитывать, в том числе, работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН. При этом общая средняя численность работников у предпринимателя за налоговый период не должна превышать 15 человек. Дело в том, что согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ средняя численность наёмных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности данного предпринимателя.

Однако отметим, что ещё ранее было письмо Минфина России от 01.09.14 № 03-11-12/43538, где чиновники посчитали, что предприниматель, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь наёмных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наёмных работников, занятых в деятельности, облагаемой ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек.

Вместе с тем суды из-за того, что чиновники никак не могут определиться с рассматриваемым вопросом, на основании п. 7 ст. 3 НК РФ поддержали ту позицию, которая была более выгодна налогоплательщику – решение АС Ульяновской области от 10.08.15 по делу № А72-3380/2015, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.15 № 11АП-13561/2015, постановление АС Поволжского округа от 29.01.16 № Ф06-4859/2015. Судьи посчитали, что ограничение, предусмотренное в п. 5 ст. 346.43 НК РФ, не может распространяться на иные режимы налогообложения, так как находится в главе, регулирующей исключительно ПСН. В итоге данную точку зрения поддержал Верховный Суд РФ в Определении от 01.06.16 № 306-КГ16-4814.

И чиновники «сдались». В комментируемом письме они разъяснили, что при совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения ограничения, установленного в п. 5 ст. 346.43 НК РФ, следует вести раздельный учёт средней численности работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках ПСН и УСН. К сожалению, они не уточнили, как считать сотрудников, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности… Но раз не уточнили, рискнём предположить, что налогоплательщики могут выбрать собственную методику? Например, исходя из доли получаемых доходов?

Письмо Минфина России от 20.09.18 № 03-11-12/67188


Теги публикации: Патентная система, УСН