08 августа 2019

Простое товарищество и НДФЛ

0 0
Индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в том числе по суммам доходов, полученных от деятельности простого товарищества, стороной которого он является.

В письме Минфина России от 15.07.2019 № 03-04-06/52884 чиновники возвращаются к теме простого товарищества. Суть проблемы, как это часто бывает, нам придётся выводить из текста ответа.

В соответствии с п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается всё то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи - ст. 1042 ГК РФ. При этом сторонами договора простого товарищества, заключаемого для ведения предпринимательской деятельности, могут быть только ИП или компании (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). (См., например, Постановления ФАС Московского округа от 06.06.2011 № КГ-А40/4760-11-П по делу № А40-113681/09-83-781, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.06.2011 по делу № А32-21061/2010, от 15.06.2010 по делу № А53-14215/2009).

На основании ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Ну и какой же вопрос мог возникнуть у налогоплательщика? Видимо, в простое товарищество хотели ввести обычное физическое лицо и уточняли, кто будет платить за него налоги. Ответ – никто.

Если обычное физическое лицо желает войти в простое товарищество с целью извлечения прибыли, то оно сначала должно получить статус ИП. А ИП за себя налоги платят сами.

Признавая ответ чиновников вполне резонным, отметим одну нестандартную ситуацию. Предположим, что ИП вступил в ряды просто товарищества, а потом утратил этот статус. В постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2013 № А79-1271/2013 указано, что одним из оснований прекращения договора простого товарищества законодатель указывает смерть товарища. А вот  утрата статуса ИП в качестве основания для прекращения договора о совместной деятельности не предусмотрена.

Тогда получается, что гражданин, уже и не будучи ИП, всё-таки получает доход от простого товарищества. Кто здесь будет налоговым агентом? На наш взгляд, всё-таки никто. У остальных членов товарищества такой обязанности в НК РФ не прописано, поэтому полагаем, что уплатить НДФЛ по указанным доходам такой гражданин должен самостоятельно. 

Письмо Минфина России от 15.07.2019 № 03-04-06/52884