20 сентября 2018

Продажа земельного участка

0 0
При реализации земельного участка налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену его приобретения.

В письме Минфина России от 28.08.18 № 03-03-06/1/61105 чиновники напоминают, что при продаже земельного участка можно учесть стоимость его покупки.

Особенностью земельного участка как налогового объекта является то, что в силу п. 2 ст. 256 НК РФ такие объекты не подлежат амортизации. Соответственно, налогоплательщик имеет право учесть стоимость земельного участка, приобретенного у коммерческой организации, в расходах для целей налогообложения прибыли только при его реализации – см., например, письмо Минфина России от 27.01.15 № 03-03-06/1/2540.

Тем не менее, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ.

К продаже земельного участка необходимо применить пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, в силу которого при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения или создания этого имущества. Об этом было сказано ещё в письме Минфина России от 28.05.12 № 03-03-10/57, которое было доведено до всеобщего исполнения письмом ФНС России от 07.06.12 № ЕД-4-3/9380@. Однако есть ещё ряд сопутствующих расходов.

Во-первых, это уплата госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ), в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Во-вторых, налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с подготовкой земельных участков к продаже, при условии, что данные расходы соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ – см., например, письмо Минфина России от 19.03.18 № 03-03-06/1/16908.

Ну и напомним, что продажа земельного участка не облагается НДС. Такие операции не признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Письмо Минфина России от 28.08.18 № 03-03-06/1/61105