22 мая 2020

Продажа ценных бумаг или долей: поспешишь – людей насмешишь!

0 0
Ставка 0% по налогу на прибыль применяется при реализации ценных бумаг и долей в уставном капитале российских организаций независимо от даты их приобретения при условии, что на дату их реализации или иного выбытия они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Законодатели, как правило, радуют налогоплательщиков большими изменениями налогового законодательства два раз в год – летом и под новогодние праздники. В такой ситуации иногда очень полезным придерживаться известного латинского принципа «Festina lente» («Поспешай медленно»). Это подтверждает, например, письмо Минфина России от 21.04.2020 № 03-03-07/32016. Оно посвящено вопросу применения ставки в размере 0% при реализации ценных бумаг или долей в уставном капитале российской компании.

Согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций или долей участия в уставном капитале российских компаний, применяется налоговая ставка 0%. Однако с учётом особенностей, установленных в ст. ст. 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено в п. 4.1 ст. 284 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 284.2 НК РФ налоговая ставка 0% применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций или долей участия российских компаний, при условии, что на дату их реализации или иного выбытия они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет. Эта льгота в силу п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ применялась только в отношении ценных бумаг или долей в уставном капитале, приобретённых налогоплательщиками начиная с 01.01.2011. Тому, кто приобрел акции или доли ранее, льгота не полагалась.

Видимо, законодатели посчитали, что это несправедливо. Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ п. 7 ст. 5 Закона № 395-ФЗ был отменён. Тем не менее и здесь не обошлось без «ложки дёгтя». Для тех, кто уже продал акции или доли, которыми владел более пяти лет, пересчёт «задним числом» запретили. В п. 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ прописано, что в отношении ценных бумаг или долей, приобретённых налогоплательщиками до 01.01.2011 года и реализованных до дня вступления в силу Закона № 424-ФЗ, то есть до 27.11.2018, применяются старые правила. Поэтому:

- если акции были приобретены до 01.01.2011 и проданы до 27.11.2018, то льгота с нулевой ставкой к ним не относится;

- если акции были приобретены до 01.01.2011 и проданы после 27.11.2018, то льготу с нулевой ставкой применить можно.

Впрочем, никогда не угадаешь, что придумают законодатели в следующий раз. Поэтому, если условия какой-либо сделки не очень выгодны с точки зрения налогообложения, и время терпит, лучше подождать. А если весьма выгодны – стоит поторопиться.