30 мая 2019

Продажа доли в уставном капитале: ничего не понятно

0 0
Право на применение налоговой ставки 0% сохраняется у налогоплательщика при неизменности характеристик доли участия в уставном капитале ООО, таких как размер доли участника общества и номинальная стоимость его доли, в течение пяти лет, предшествующих дате её реализации.

Разъяснения чиновников по поводу права применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций в случае продажи доли в уставном капитале ООО продолжают вводить налогоплательщиков в недоумение. Не стало исключением и письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-03-06/1/33715.

Согласно п. 1 ст. 284.2 НК РФ налоговая ставка 0%, предусмотренная в п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия таких долей они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества состоит из номинальных стоимостей долей его участников. Размер доли участника общества в уставном капитале определяется в процентах или в виде дроби. При этом размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Следовательно, как решили чиновники, право на применение налоговой ставки 0 процентов сохраняется у налогоплательщика при неизменности характеристик доли участия в уставном капитале ООО, таких как размер доли участника и номинальная стоимость его доли, в течение пяти лет, предшествующих дате ее реализации.

Звучит красиво, но совершенно непонятно. Значит ли это, что если доля участника увеличилась, то нулевая ставка ему уже не положена? Или если размер его доли уменьшился, то про нулевую ставку тоже придётся забыть.

Однако, например, в письмах Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738 и от 11.05.2018 № 03-03-06/1/31808 была высказана иная точка зрения. Если доля участника в уставном капитале увеличилась вследствие дополнительного приобретения им долей у других участников, то при выходе из общества нулевая ставка налога на прибыль применяется к налогооблагаемому доходу, полученному от владения той части доли в уставном капитале, которая на дату реализации непрерывно принадлежала налогоплательщику более пяти лет. При таком подходе, логически рассуждая, уменьшение размера доли не должно влиять на право применения нулевой ставки.

При таких обстоятельствах специалисты вполне разумно советуют налогоплательщикам обратиться в свою налоговую инспекцию, чтобы узнать их точку зрения по рассматриваемому вопросу.

Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-03-06/1/33715