25 декабря 2019

Продажа доли при изменении её размера

0 0
Если в течение установленного в п. 1 ст. 284.2 НК РФ срока владения размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставка 0% применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет.

В письме Минфина России от 06.12.2019 № 03-03-06/1/94808 чиновники подтверждают, что не поменяли свою позицию по вопросу применения нулевой ставки по налогу на прибыль при продаже доли в уставном капитале, если её размер менялся в периоде владения долей.

В п. 4.1 ст. 284 НК РФ предусмотрено, что к налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских или иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0%. С учётом особенностей, установленных в ст. 284.2 и 284.7 НК РФ, и если иное не установлено в п. 4.1 ст. 284 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 284.2 НК РФ нулевая налоговая ставка, предусмотренная в п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к доходам от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций при том условии, что на дату реализации (выбытия) доли непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности более пяти лет.

В соответствии с положениями ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. Размер доли участника в уставном капитале определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества.

Чиновники полагают, что если в течение установленного в п. 1 ст. 284.2 НК РФ срока владения размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставку 0 процентов применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет. При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества.

И это очень неплохо. Дело в том, что ранее Минфин России считал ровно наоборот. В письме Минфина России от 28.06.2017 № 03-03-06/1/40916 он указал, что право на нулевую налоговую ставку сохраняется только при неизменности характеристик доли участия в уставном капитале в течение пятилетнего срока. А это были и размер, и номинальная величина доли!

Свою точку зрения они изменили в письмах от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738 и от 11.05.2018 № 03-03-06/1/31808.

И ещё напомним, что в НК РФ отсутствуют положения, ограничивающие возможность применения нулевой налоговой ставки в зависимости от формы оплаты доли и величины дохода от её продажи. (См., например, письмо Минфина России от 20.07.2012 № 03-03-06/1/351). Не имеет значения для целей применения нулевой ставки и изменение номинальной стоимости доли при увеличении уставного капитала общества - письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-04-06/4-291.

Письмо Минфина России от 06.12.2019 № 03-03-06/1/94808