27 марта 2019

При совмещении УСН И ПСН основные средства учитываются отдельно

0 0
С случае применения одновременно УСН и патентной системы налогообложения в целях главы 26.2 НК РФ учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.

В письме Минфина России от 06.03.2019 № 03-11-11/14646 снова поднимается тема соблюдения ограничения по остаточной стоимости основных средств в случае применения налогоплательщиком УСН. В частности, индивидуальным предпринимателем.

В настоящее время ограничение установлено в размере 150 млн руб. – пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Не будем заострять на этом внимания. Мы часто писали о том, что считаем несправедливым распространение этого ограничения на предпринимателей – хотя бы по формальным основаниям. Тем более, требование к предпринимателям определять остаточную стоимость основных средств по правилам бухгалтерского учёта. Даже несмотря на то, что позиция чиновников подтверждена п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018. (См., например, наш комментарий к письму Минфина России от 02.11.2018 № 03-11-11/78908).

Но сейчас речь не об этом. В комментируемом письме рассматривается ситуация, когда предприниматель совмещает УСН и ПСН. При этом ограничений по стоимости основных средств для применения ПСН в гл. 26.5 НК РФ нет. Поэтому, предприниматель может применять патентную систему налогообложения, например, в отношении сдачи в аренду принадлежащих ему объектов любой стоимости. (См., в частности, письма Минфина России от 29.01.2015 № 03-11-11/3236 и от 13.02.2015 № 03-11-12/6555).

Чиновники отметили, что при совмещении предпринимателем двух спецрежимов – УСН и ПСН он обязан вести учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения – п. 6 ст. 346.53 НК РФ. На этом основании в целях УСН учитываются только те основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН.

В ст. 346.24 НК РФ установлено, что предприниматели, применяющие УСН, учёт доходов и расходов ведут в Книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. На основании п. 1 ст. 346.53 НК РФ предприниматели, применяющие ПСН, ведут учёт доходов от реализации в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой также утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. (См., например, письмо Минфина России от 26.12.2018 № 03-11-11/95126)

Отметим, что в Книге для УСН учёт основных средств предусмотрен, а в Книге для ПСН его нет в принципе. Тогда получается, что раздельный учёт будет состоять в следующем: те объекты предпринимателя, которые используются им для деятельности, облагаемой УСН, отражаются в его Книге учёта для УСН, а те, которые используются в деятельности, облагаемой ПСН, не отражаются нигде и никак.

Возникает вопрос, а как учитывать основные средства, которые используются одновременно и в том, и в другом виде деятельности? Чиновники таких разъяснений не дали.

По нашему мнению, здесь можно использовать тот же универсальный принцип раздельного учёта основных средств, который чиновники рекомендовали ещё в письме Минфина России от 14.09.2004 № 03-06-05-04/21: стоимость основных средств делить пропорционально выручке от разных видов деятельности компании или предпринимателя. При этом, очевидно, доля, относящаяся к УСН, должна быть отражена в соответствующей Книге учёта.

Письмо Минфина России от 06.03.2019 № 03-11-11/14646