25 апреля 2019

Прекращение деятельности на ПСН: возврат или доплата налога

0 0
При прекращении применения ПСН величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчёту исходя из фактического периода времени осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, в календарных днях.

В письме ФНС России от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@ налоговики напомнили налогоплательщикам на ПСН, (то есть ИП – п. 1 ст. 346.44 НК РФ), что те могут «уйти» с патента и даже вернуть себе часть уже уплаченного налога.

Напомним, прекратить применение патентной системы налогообложения можно в двух случаях. Во-первых, если ИП на ПСН нарушит ограничения применения системы по сумме дохода и численности работников (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Тогда он сам обязан известить налоговый орган о том, что утратил право на применение ПСН – п. 8 ст. 346.45 НК РФ.

Во-вторых, прекратить применять ПСН можно в том случае, если налогоплательщик перестанет заниматься деятельностью, в отношении которой был получен патент.

Таким образом, нужно или умышленно выйти за рамки применения ПСН, или вообще отказаться от этой деятельности. Иных способов прекращения ПСН до истечения срока действия патента налоговое законодательство не предусматривает.

В связи с прекращением применения ПСН можно произвести перерасчёт. В соответствии с п. 3 ст. 346.49 НК РФ, если ИП прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, то налоговым периодом признаётся период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном налоговикам согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ. В таком случае величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчёту исходя из фактического периода, когда ИП занимался тем видом предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН. При этом расчёт ведётся в календарных днях.

Порядок данного пересчета был разъяснён в письме Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39218. Письмом ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18591 это письмо направлено территориальным налоговым органам для использования в работе.

В случае если при перерасчёте у ИП, оплатившего в установленные в п. 2 ст. 346.51 НК РФ сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется:

  • переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть её в счёт уплаты других налогов в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ; 
  • сумма налога к доплате, то она подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.

Кстати, напомним письмо Минфина России от 24.02.2016 № 03-11-12/9623. Там чиновники посчитали, что проведение перерасчёта налога по патенту в случае прекращения предпринимательской деятельности ранее срока, на который был выдан патент, не предусмотрено. Правда, они сами же это письмо и отменили - письмом Минфина России от 25.05.2016 № 03-11-11/29934.

Письмо ФНС России от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@

Теги публикации: Патентная система